Следует отметить, что восстановительная стоимость ос­новных фондов, так же как и первоначальная стоимость, не учитывает величину износа основных фондов

В процессе эксплуатации все объекты основных фондов изна­шиваются. Величина износа основных производственных фондов, выраженная в денежной форме, переносится на себестоимость вы­пущенной за это время продукции и накапливается в виде сумм, предназначенных для приобретения или постройки новых объектов основных производственных фондов взамен выбывающих вслед­ствие износа. Эти суммы начисляются в каждом календарном ме­сяце по нормам, обычно в процентах от стоимости основных фон­дов, и к моменту полного износа каждого объекта основных фон­дов у предприятия должны накопиться средства, необходимые ему для замены этого изношенного объекта новым. Однако с течением времени уровень цен на объекты основных фондов меняется, что может вызвать для предприятия нежелательные экономические по­следствия. Например, в случае, если в бухгалтерском учете кон­кретный экскаватор значится по его первоначальной стоимости, равной 36 000 тыс. руб., то к моменту его полного износа будет на­коплена сумма, равная 100 % его первоначальной стоимости, т.е. 36 000 тыс. руб., а для его замены вследствие изменения уровня цен, допустим, необходимо затратить уже 70 000 тыс. руб. В этом случае предприятие не будет располагать необходимыми средства­ми для замены выбывшего вследствие полного износа экскаватора.

Подобное несоответствие первоначальной стоимости основных производственных фондов их восстановительной стоимости приводит к нежелательному искажению величины издержек производства, а следовательно, и себестоимости выпускаемой продукции. Поэтому каждое предприятие и народное хозяйство страны в целом заинтересованы, чтобы все объекты основных производственных фондов отражались в бухгалтерском учете по стоимости, величина которой соответствовала бы уровню цен текущего календарного периода.

Учитывая изложенное, в нашей стране периодически (примерно щин раз в 10-15 лет, а в последнее время и чаще, в зависимости от вменения уровня цен) проводились общие переоценки стоимости основных фондов. Переоценки осуществлялись на определенный остановленный правительством страны календарный день одновременно всеми предприятиями и организациями страны по заранee разработанным и утвержденным специальным прейскурантам.

Такие переоценки стоимости основных фондов производились в Светском Союзе в 1927, 1936, 1945, 1957, 1967, 1972 гг. и в Российской Федерации практически ежегодно с 1992 по 1997 гг.

Эти переоценки в период до 1972 г. осуществлялись на основе специально разрабатываемых единых каталогов цен на все действующие основные фонды по состоянию на установленную дату 1ереоценки. В период с 1992 по 1997 гг. вследствие сильной ин­фляции и ежегодной необходимости в переоценке такие каталоги не подготавливались и переоценка действующих основных фондов осуществлялась с помощью утвержденных Правительством усредненных поправочных коэффициентов. Применение таких коэффициентов в целом ряде случаев приводило к искажениям реальной стоимости конкретных объектов основных фондов, и с каждой новой переоценкой эти искажения нарастали.

В связи со сложившейся ситуацией, а также благодаря серьезному замедлению роста цен в настоящее время решено отказаться от практики обязательных ежегодных переоценок основных фондов.

Такое право предоставлено самим хозяйствующим субъектам. Организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать свои объекты основных средств по восстановительной стои­мости с использованием для этой цели оценщиков, имеющих лицензию на этот вид деятельности После проведенной переоценки основных фондов их стои­мость, ранее отраженная в бухгалтерском учете предприятия и уже не соответствующая действующим нормам и ценам на мо­мент переоценки, корректируется и вместо прежней, первона­чальной (или восстановительной стоимости, определенной при проведении предыдущей переоценки), в бухгалтерские документы записывается их новая, восстановительная (на данный момент времени) стоимость.

Во время переоценки наряду с восстановительной стоимостью уточняется величина износа и остаточная стоимость всех конкрет­ных объектов основных фондов (т.е. величина восстановительной стоимости за вычетом износа).

Помимо первоначальной и восстановительной стоимостей ос­новных фондов различают их балансовую стоимость.

Балансовая стоимость - это стоимость объектов основных фондов, по которой они зафиксированы в бухгалтерском учете и в бухгалтерском балансе предприятия. Она не является каким-либо новым видом оценки, поскольку в балансовой стоимости находят свое отражение объекты основных фондов предприятия, учиты­ваемые по восстановительной стоимости (определенной по ре­зультатам последней переоценки), а также объекты, учитываемые по первоначальной стоимости (первоначальная стоимость кото­рых на момент последней переоценки была равна восстанови­тельной), либо объекты, приобретенные после последней пере­оценки.

По мере увеличения периода времени, прошедшего с момента последней переоценки, разница между уровнем стоимостей объек­тов, оцененных на момент последней переоценки по восстанови­тельной стоимости, и аналогичными вновь приобретенными новы­ми объектами основных производственных фондов предприятия, как правило, будет увеличиваться. Эта разница будет увеличивать­ся до тех пор, пока не будет произведена новая переоценка основ­ных фондов, в результате которой будут определены новые восста­новительные стоимости, и это не будет отражено в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе предприятия.

Балансовая стоимость объектов основных производственных фондов предприятия является основой для начисления амортиза­ционных отчислений, анализа и планирования работы предприятия, оценки уровня рентабельности и для других целей.

Балансовая стоимость объектов основных производственных фондов предприятия учитывает полную стоимость этих объектов без учета степени их износа.

Действительную стоимость основных фондов предприятия с учетом степени их износа на определенный календарный момент времени определяет остаточная стоимость каждого объекта ос­новных производственных фондов и суммарная остаточная стои­мость всех основных производственных фондов предприятия. Она определяется в виде разницы между балансовой стоимостью и об­щей суммой начисленных к данному моменту времени амортиза­ционных отчислений за весь период их эксплуатации.

Величина остаточной стоимости конкретных фондов на момент прекращения эксплуатации вследствие их полного износа носит название ликвидационной стоимости. Ее величина оценивает ожидаемый финансовый результат от ликвидации самортизирован­ных фондов. Она определяется в виде разницы между балансовой стоимостью и суммой начисленного износа на полное восстановле­ние за весь период эксплуатации данных основных производствен­ных фондов.

Стоимостной учет наличия основных фондов. Учет наличия и движения основных фондов осуществляется бухгалтерией пред­приятия по состоянию на первое число каждого месяца и в среднем за год либо за другой анализируемый период.

Учет наличия осуществляется по балансовой стоимости. Нали­чие основных производственных фондов с учетом износа опреде­ляется по остаточной стоимости.

Вновь поступившие основные фонды считаются введенными в эксплуатацию с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода; выбывающие основные фонды снимаются с учета с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Стоимость основных фондов на первое число какого-либо меся­ца л Ф_]я равна их стоимости на первое число предыдущего месяца Ф_{n -1} с добавлением стоимости введенных и вычетом выбывших основных фондов в течение предыдущего месяца Ф_аб(n-1):

(4.1)

Стоимость основных фондов на первое января какого-либо года Ф_1.1t, может быть определена на основе данных об их стоимости на первое января предыдущего года Ф_1.1(t-1) с добавлением помесячной введенных _вв(t-1) и за вычетом суммарной стоимости выбывших фондов в течение предшествующего года

(4.2)

(4.3)

Среднегодовое наличие основных производственных фондов определяется по следующей формуле:

где Ф_сгt, - среднегодовая стоимость основных производственных фондов в t-м году, руб.; Ф_1.1, - наличие основных производствен­ных фондов на первое января t-го года, руб.; Ф_ввt - стоимость вво­димых фондов в t-м месяце, руб.; Ф_aб., - стоимость фондов, выбыв­ших из эксплуатации в t-м месяце, руб.; М_ввt, и М_вбt, - количество месяцев эксплуатации вводимых или неиспользования выбывших основных фондов в t-м году, мес.

Пример:

На первое января анализируемого года стоимость основных производственных фондов угольной шахты составила 500 млн. руб.

В течение этого года введено основных производственных фондов: в феврале -на 50 млн. руб.; в апреле - на 20 млн. руб. и в декабре - на 5 млн. руб.

В течение года выбыло: в мае - на 16 млн. руб. и в октябре - на 34 млн. руб.

Определить:

1. Среднегодовое наличие основных производственных фондов.

2.Наличие фондов на конец анализируемого года либо на начало следующего года.