Момент исполнения налоговой обязанности

Момент исполнения – срок (юр. факт), по наступлению которого плательщик считается уплатившим налог.

Цель: чтоб не было споров, уплачен или не уплачен налог.

Закон выделяет такое понятие как момент исполнения налоговой обязанности. Значение и важность этого понятия сводится к тому, что закон прямо закрепляет ситуации, когда плательщик является погасившим задолжность по налогу:

1. Момент предъявления в банк платежного поручения на перечисление в бюджет сумму налога при наличии на банковском счете налогоплательщика достаточного остатка денежных средств.

1. (С момента предъявления налогоплательщиком в банк платежного поручения на перечисления суммы налога в бюджетную систему при условии наличия на его счете достаточного остатка средств. Необходимо действие – направил + на счете есть деньги необходимые. Если банк не перечисляет, злоупотребляет – это он уже ответ-ть несет.

2. С момента предъявления налогоплательщиком в банк платежного поручения на перечисления суммы налога в условиях отсутствия открытого в этом банке счета при одновременном предоставлении с поручением достаточных денежных средств. Разница – у субъекта нет счета в банке)

a. Т.е. два момента: предоставление платежного поручения + достаточного акта = ДБ в совокупности

2. С момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет операции по перечислению суммы налога в бюджет.

Лицевой счет – сведения о поступивших платежах. Расчетный – для проведения операций.

Лицевые счета применяются организациями в бюджетной сфере, режим прохождения по ним денежным средств является особым и во многом регламентирован бюджетным кодексом РФ. Не требуется никаких поручений.

3. С момента удержания суммы налога налоговым агентом.

4. С момента вынесением налоговым органов решение о зачете сумм излишне взысканных либо излишне уплаченных налогов в счет погашения налоговой обязанности.(Глава 12)

i. Излишне уплаченные – когда налогоплательщик сам переплатил

ii. Излишне взысканные – когда налоговый орган сам взыскал слишком много.

5. С момента внесения ФЛ в банк, в кассу местной администрации, в организации федеральной почтовой связи средств в счет уплаты налога (только федеральные организации). Только по отношению к ФЛ

Пункт 4 статья 58. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Банк – приоритетное внесение! А если его нет – то администрация, почта.

6. С момента уплаты налогоплательщиком декларационного платежа в соответствие с ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов ФЛ». Знать! Для легализации доходов до 2006 г. Под ставку 13 %, перечислял налогоплательщик товар без указания источника дохода, упрощенная процедура. Активно не применяется. Для ограниченного круга плательщиков – надо смотреть погашал или нет в соотв. с законом. Напоминал налоговую амнистию: ко всем 13% ставка, плательщик приходил в банк, указывал, для чего платит – и задолженность списывалась. Используется в РФ с политическим подтекстом.

(еще раз С момента внесения налогоплательщиком декларационного платежа согласно ФЗ от дек. 2006 г. «Об упрощенном порядке декларирования доходов ФЛ». Закон действовал с 2006 – по 2008 годы – потому что была налоговая амнистия, было много дохода сокрыто, нужно было самому исчислить налог)

Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе
1. Целью настоящего Федерального закона является предоставление возможности физическим лицам исполнить обязанность по уплате налогов в отношении доходов, полученных до 1 января 2006 года и подлежащих налогообложению в Российской Федерации посредством уплаты устанавливаемого настоящим Федеральным законом декларационного платежа.
2. Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:
1) упрощенный порядок декларирования доходов - уплата физическими лицами декларационного платежа без представления документов о видах и источниках доходов;
2) декларационный платеж - сумма денежных средств, уплачиваемая физическими лицами в соответствии с настоящим Федеральным законом;
3) банк - кредитная организация, имеющая разрешение Банка России на привлечение во вклады денежных средств физических лиц и на открытие и ведение банковских счетов физических лиц, выданное в порядке, установленном Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 года N 17-ФЗ).

Статья 2. Порядок исчисления и уплаты декларационного платежа
1. Физические лица вправе в период со дня вступления в силу настоящего Федерального закона и до 1 января 2008 года самостоятельно исчислить и уплатить декларационный платеж.
2. Декларационный платеж рассчитывается исходя из суммы доходов физического лица, с которых в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не были уплачены налоги (страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды), и ставки 13 процентов вне зависимости от видов доходов и применявшихся к ним налоговых ставок. При этом в расчетном документе физическим лицом указывается наименование платежа "Декларационный платеж".
3. Декларационный платеж уплачивается через банк в наличной или безналичной форме на счета территориальных органов Федерального казначейства. Банки обязаны обеспечить открытость и доступность для любого заинтересованного физического лица сведений о реквизитах счетов территориальных органов Федерального казначейства и иных сведений, необходимых для заполнения расчетных документов на перечисление декларационного платежа.
4. Банк обязан перечислить декларационный платеж в течение одного операционного дня, следующего за днем получения соответствующего поручения физического лица. При этом плата за перечисление декларационного платежа не взимается.
5. Факт уплаты декларационного платежа подтверждается расчетным документом с отметкой банка о его исполнении.

Статья 3. Исполнение обязанности по уплате налогов и представлению налоговых деклараций физическим лицами, уплатившими декларационный платеж
1. Физические лица, осуществившие уплату декларационного платежа в соответствии с настоящим Федеральным законом, в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются исполнившими свои обязанности по:
1) уплате налога на доходы физических лиц (подоходного налога);
2) представлению налоговой декларации (деклараций) по налогу на доходы физических лиц (подоходному налогу) и иных документов, представление которых было обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при подаче такой декларации (деклараций).
2. Физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, осуществившие уплату декларационного платежа в соответствии с настоящим Федеральным законом, в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются также исполнившими свои обязанности по:
1) уплате единого социального налога (страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды) с полученных доходов;
2) представлению налоговой декларации (деклараций) по единому социальному налогу с полученных ими доходов и иных документов, представление которых было обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при подаче такой декларации (деклараций).

Закон устанавливает, при каких случаях налоговая обязанность не признается исполненной (статья 45 НК):

1. Отзыв платежного поручения самим налогоплательщиком либо его возврат банком. Если оно отозвано, либо заполнено неверно

2. В отношении организаций, которыми открыты лицевые счета – отзыв поручения налогоплательщиком организацией либо возврат платежного поручения органом федерального казначейства.

3. Возврат местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи денежных средств налогоплательщика (ошибка в заполнении)

4. Неправильное указание налогоплательщиком в поручении на перечисления денежных средств, номера счета федерального казначейства и наименование банка получателя, повлекшее неперечисление суммы в бюджет.

5. Если при отправлении платежного поручения в банк, в картотеке банка имеются требования, подлежащие первоочередному исполнению в соответствие с нормами ГК

С моих лекций

Исполнениие налоговой обязанности.

Общие правила исполнения налоговой обязанности.

1. В соответствии с нк РФ налог обязанность исполняется лично если иное не предусмотрено законом.

Т е соседа нельзя попросить внести за нас.

Только лично!!!!!!!

2. Налог обяз по общему правилу исполняется в валюте РФ. Исключение в ин валюте: случай когда в подразделение МИДа наход в местах пропуска через гос границу могут выдавать визы, гос пошлина в ин валюте. Тут по уплате сбора!

Принуд взыскание..ин валюте так то она реализуется и только с этого момента счит исполненным.

3. Досрочное исполнение налоговой обязанности! Не надо спрашивать. В некоторых случаях допускается исполнение налог обязанности по частям, что происходит посредством уплаты авансовых платежей по налогу.

Последсивия за неисп обяз по уплате:

1. Начисление пени. В соответствии со ст 75. 1 /300 ставки рефинансирования.

2. Принудительное взыскание суммы налога, которое сопровождается направлением требования в адрес налогоплательщика.

(это не санкция, это принуждение исполнение обязательство, позволяют забрать силой если не исполняете, сравнимо с гражд правом- не испол обяз по уплате денег за товар..др сторона вправе требовать…а дальше санкции…убытки 395 и т п в налоговом тоже самое принуждают а если есть состав то ответственность!)

Момент исполнения налоговой обязанности:

Нал законодательство для исключ спорного вопроса о том исполнена или нет налог обяз вводит понятие «момент исполн нал обяз»- это срок по наступлению которого субъект считается уплатившим налог в бюджетную систему. Нал обяз счит исполненной в след случаях:

1. С момента предъявления н-плат в банк платежного поручения на перечисление суммы налога при условии наличия на его счете достаточного остатка средств. (в прежние периоды норма требовала только платежку ….злоупотребление..дело кс..недобросовестные н-плат)

2. С момента предъявления н-плат в банк платежного поручения на перечисление суммы налога в условиях отсутствия счета в этом банке при одновременном предоставлении с поруч достаточных ден средств тут ИП!!!!()

3. С момента отражения на лиц счете организации (БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЫ НЕ КОМЕРСЫ) операции по перечисл суммы в бюджет

Лиц счет-спец вид счетов, урег бюджет кодексом РФ, они либо в фед казнач либо финн органе субъекта. Счета которые финансируются из бюджета..не простые счета!!!!!!!!!!!!!!!! Они имеют спец режим контроля и проверки.

4. С МОМЕНТА УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА НАЛОГ АГЕНТОМ. Т е если зп выдали или перечисл на карту. И агент сам отвечает

5. В момента внесения суммы налога физ лицом НЕ ИП в банк кассу, отдел почты россии либо кассу администрацию. Самый простой или вариативный. Почта если нет банка рядом т е в нас пункте! А если нет почты, то касса местной администрации!

6. С момента зачета в счет нал задолженности переплаты по иному налогу. Глава 12

Которая регул зачет и возврат. По возврату..сначало смотрят есть ли долги..да…то зачет..по нему отдельный документ…т е вынес решения.

7. С момента внесения н-плат декларац платежа согласно ФЗ «об упроценном порядке декларирования доходов физ лиц», он действовал с 2006 по 2008 год..т к много доходов которые были скрыты. Мы не будем разбираться откуда деньги…главное заплатите налог и мы легализуем деньги.

30. Требование об уплате налогов и сборов: понятие, правовое значение, содержание, сроки направления и исполнения.

Статья 69. Требование об уплате налога и сбора

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

2. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

3. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

4. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

5. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

6. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

8. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

Статья 70. Сроки направления требования об уплате налога и сбора

1. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

2. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

3. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

4. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.

С лекции моей

Процедура взыскания: для физ лиц см позже

1. Если выявлена неуплата нал задолженности. Направляется требование об уплате налогов оно регулируется ст 69 нк РФ. Требование представляет ненормат налоговый акт, т е допускается его обжалование, (основание несоответствие ФЗ и нар прав заявителя).

Требование содржит информацию о налоговой задолженности налогоплательщика и фактически предложение уплатить задолженность (повторное …т к как правило такая ситуация умышленная он видит что по закону надо а не платит, первично вытек из закона). Форма установлена приказом от 16 апреля 2012 года «об утв форм документа о выявлении недоимки..»текст знать!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

В требовании содержится: информация о налогоплат о налог задолж основания ее возникновения размер пени к моменту выставления требования по ст 75 нк РФ свед о мерах по обеспеч и т п ……..о сроке исполнения требования, подписывается нач или замом инспекции, вручается: лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, помни о 6 дневной презумпции

Еще можно по телекоммуникационным каналам связи т е по инету..это пока отдельные проявления.

Сроки направления требования:

Общий срок: в теч 3 мес с момента выявления недоимки.

Отдельный: нал задолженность по рез-там налоговой проверке, то в теч 10 дней с момента вступления в силу решения по данной проверке! Тогда когда в днях исчисл..то в рабочих днях!!!!!!!

Срок исполнения требования: в течении 8 дней если больше нет срока в самом требовании.

На практике большие 15 или 20 дней сроки!!!!!!!

31. Принудительное исполнение налоговой обязанности: взыскание налога (сбора), пеней, штрафа за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика (плательщика сбора) –организаций (ИП) или налогового агента организаций (ИП).

Расшифровка после статьи

Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств

Это особенность она в вопрос не так сильно входит:

1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

1.1. В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, подлежащего уплате участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества), обязанность по уплате этого налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах инвестиционного товарищества.

При отсутствии или недостаточности средств на счетах инвестиционного товарищества взыскание производится за счет средств на счетах управляющих товарищей. При этом в первую очередь взыскание обращается на денежные средства на счетах управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах управляющих товарищей взыскание обращается на денежные средства на счетах товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.

Теперь конкретно по вопросу

2. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в электронной форме устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

4. Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. 4 очередь или 3 если прф

5. Поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

6. Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

6.1. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств.

Взыскание налога за счет электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится путем направления в банк, в котором находятся электронные денежные средства, поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств на счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банке.

Поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств должно содержать указание реквизитов корпоративного электронного средства платежа налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с использованием которого должен быть осуществлен перевод электронных денежных средств, указание подлежащей переводу суммы, а также реквизитов счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога может производиться за счет остатков электронных денежных средств в рублях, а при их недостаточности за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте. При взыскании налога за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте и указании в поручении налогового органа на перевод электронных денежных средств валютного счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя банк осуществляет перевод электронных денежных средств на этот счет.

При взыскании налога за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте и указании в поручении налогового органа на перевод электронных денежных средств рублевого счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перевод электронных денежных средств направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня иностранной валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента). Банк осуществляет перевод электронных денежных
средств на рублевый счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату перевода электронных денежных средств.

При недостаточности или отсутствии электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств такое поручение исполняется по мере получения электронных денежных средств.

Поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится за счет остатков электронных денежных средств в рублях, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте.

7. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

8. При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств.

(в ред. Федерального закона от 27.06.2011 N 162-ФЗ)

9. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

.

10. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

расшифровка

1. Если выявлена неуплата налоговой задолженности – в адрес лица направляется требование об уплате налога. Ст. 69 НК – это ненормативный налоговый акт, следовательно, допускается его обжалование (основания - несоответствие требованиям фед. зак-ва и нарушение прав заявителя), содержащим инф-ю о налоговой задолженности налогоплательщика и фактически повторное предложение (потому что, как правило, плательщик заведомо не платит) плательщику уплатить задолженность.

Форма требования – Приказ ФНС от 16.04.2012 «О утверждении форм документа о выявлении недоимки…» - текст иметь!!

Требование содержит:

- инф-ю о самом плательщике

- данные о его задолженности

- основания ее возникновения

- размер пеней к моменту выставления требования согласно ст. 75 НК РФ

- инф-ю о сроке исполнения требования

Требование подписывается начальником либо заместителем начальника Инспекции.

Требование может быть вручено налогоплательщику:

- лично под расписку (ФЛ, рук-ль организации),

- направлено по почте заказным письмом (6-ти дневная презумпция – если документы направлены, то по исчислению 6 рабочих дней (ст. 6.1 НК) они считаются полученными, условия – направлены по верному адресу, если отказались расписываться – это ничего значить не будет)

- по телекоммуникационным каналам связи (интернет)

Сроки направления требования:

1. Общий – в течение 3 мес. с момента выявления недоимки

2. Для налоговых проверок – если выявлено по рез-там налоговой проверки, требования направляется в течение 10 дней с с момента вступления в силу решения по данной проверке.

П. 6 ст. 6.1 НК – сроки, исчисляемые в днях, исчисляются в рабочих днях

Срок исполнения требования плательщика:

- Требование должно быть исполнено в течение 8 рабочих дней, если больший срок не установлен в самом требовании. Обычно инспекция дает больший срок.

Ниже схема неполная см лист

32. Принудительное исполнение налоговой обязанности: взыскание налога (сбора), пеней, штрафа за счет иного имущества налогоплательщика (плательщика сбора) –организаций (ИП) или налогового агента организаций (ИП).

Статья 47. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя

1. В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

2. Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать:

1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

2) дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

3) наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;

4) резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя;

5) дату выдачи указанного постановления.

3. Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.

4. Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

5. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. (картина например, а нельзя кровать)

6. В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя и погашения задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя за счет вырученных сумм.

7. Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

8. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

9. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора за счет имущества плательщика сбора - организации или индивидуального предпринимателя.

10. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании налогов таможенными органами с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Расшифровка

Если денежных сред-в на счете нет или недостаточно или у инспекции отсутствует инф-я о счете:

Тогда инспекция получает право взыскать за счет другого имущества. Руководитель или зам в течение 1 года с 9-ого дня принимает решение о взыскании налоговой задолженности за счет другого имущества налогоплательщика (форма поручения – источник тот же приказ). если годичный срок пропущен инспекцией – последующая процедура по данной стадии прекращается. У инспекции остается возможность взыскать задолженность в судебном порядке. В течение 2 лет от 9-ого дня. (как соотносится срок 2 года и 6 мес.), по уважительной можно восстановить.

Про 1 год – выносится решение, далее в течение 3 дней приставам направляется постановлении и пристав в порядке ФЗ произ-ся взыскание за счет иных активов.

Очередность взыскания– сначала имущество, не связанное с деятельность плательщика. Затем – запасы готовой продукции. Затем – непосредственно на активы в самом производстве. Логика – сначала то, что не занято в производственном процессе.

Пристав забирает – реализация – деньги в казну.

?? можно ли пропускать стадии – перейти сразу в?? суд??

Безусловное списание – подтверждает приоритет налогового требования

22.11

1 год

2 года

Подробная схема см лист

33. Принудительное исполнение налоговой обязанности: взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора) физ лица, не являющегося ИП.

Статья 48. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

1. В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1 500 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы.

2. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 1 500 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 1 500 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 1 500 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

3. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

4. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица на основании вступившего в законную силу судебного акта производится в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

5. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа;

(в ред. Федерального закона от 27.06.2011 N 162-ФЗ)

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. В случае взыскания налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога, сбора, пеней, штрафов считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. Со дня наложения ареста на указанное имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджетную систему Российской Федерации пени за несвоевременное перечисление налогов, сборов не начисляются.

7. Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество физического лица, реализуемое в порядке исполнения судебных актов о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица.

Ст. 48 НК.

1. Направление в адрес плательщика требования (то же содержание, сроки)

Пример: ФЛ имеет имущественные активы, по которому нужно платить налоги. Срок уплаты – 15 июля. То есть если продает в 2012 – до 15 июля 2012 должен заплатить. На примере НДФЛ.

Но – к 15 июля налог не поступил

Раньше: если у ФЛ есть задолженность, инспекции приходилось отдельно по каждому налогу обращаться в приказном производстве. Сейчас – инспекция подает единое заявление по всем налоговым долгам (и сам налог, и пени, и штрафы), устанавливается минимальная сумма, при которой возможно обращение – 1,5 тыс. руб. – превышать долг должен.

Возможны 3 варианта:

1. Налогоплательщик ФЛ впервые стал налоговым должником, и сразу размер долга превышает 1,5 тыс. руб. инспекция направила требование – требование не исполнено – инспекция в течение 6 мес обращается в суд с требованием о взыскании задолженности. Заявление по всем долгам.

2. Налогоплательщик ФЛ сначала стал должником на незначительную сумму (600 р), затем в течение 3-х летнего периода у него появились иные налоговые долги (1000 р.).

3. Налогоплательщик стал налоговым должником на незначительную сумму 400 р. и в течение 3 последующих лет других налоговых долгов у него не возникло

После вынесения судебного приказа он передается для исполнения в ФССП. Приставы исполняют в порядке ФЗ «Об исполнительном производстве». Очередность обращения взыскания установлена ст. 48 НК РФ. Взыскание не в той очередности влечет обжалование взыскания.

См листок там схема!

34. Исполнение налоговой обязанности при ликвидации или реорганизации юр лица.

При реорганизации ЮЛ исполнение налоговой обязанности возлагается на правопреемника. Объем налоговой обязанности включает: суммы недоимок пени и штрафы, возникшие к моменту реорганизации. Субъективный фактор (незнание о нарушениях) во внимание не принимается.

НК выделяет особенности исполнения налоговой обязанности при реорганизации в зависимости от ее формы.

При реорганизации не происходит какая-либо корректировка сроков давности, сроков исполнения налоговой обязанности, применяемых в соответствие с законодательством о налогах и сборах.

Для случаев, когда возможно уклонение от уплаты налогов при реорганизации, НК вводит дополнительные меры, а именно:

- если в результате реорганизации имеет место несколько правопреемников, при этом, разделительный баланс не позволяет четко определить, кто должен исполнять налоговую обязанность, либо разделительный баланс исключает фактическое исполнение обязанности тем, на кого это было возложено, то по решению суда исполнение налоговой обязанности может быть произведено солидарно всеми правопреемниками.

Схожее правило предусмотрено при выделении ЮЛ

- если в результате выделения 1 или нескольких ЮЛ отсутствует фактическая возможность исполнения налоговой обязанности, и такая реорганизация была направлена на уклонение от исполнения налоговой обязанности, то по решению суда исполнение налоговой обязанности может производиться солидарно в отношении всех правопреемников.

При ликвидации ЮЛ в обязательном порядке учитываются отдельные положения гражданского законодательства, в частности очередность уплаты платежей, предусмотренная ч. 1 ГК. Исполнение налоговой обязанности возлагается на ликвидационную комиссию. Исполнение налоговой обязанности производится за счет любого имущества организации по средствам его реализации. Если ликвидационная комиссия не может исполнить обязанности в связи с недостатком средств, то соответствующие задолженности подлежат погашению участниками либо учредителями ЮЛ.

Статья 49. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации

1. Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

2. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

3. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

4. Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.

При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней, штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации в порядке, установленном настоящим Кодексом, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Статья 50. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица

1. Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

3. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

4. При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

5. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

6. При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.

7. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

8. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.

9. При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

10. Сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности реорганизованного юридического лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в порядке, установленном настоящим Кодексом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченного юридическим лицом или излишне взысканного с него до реорганизации налога, сбора (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности реорганизованного юридического лица по пеням и штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

11. Правила настоящей статьи применяются также в отношении исполнения обязанности по уплате сбора при реорганизации юридического лица.

12. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при определении правопреемника (правопреемников) иностранной организации, реорганизованной в соответствии с законодательством иностранного государства.

13. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

35. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего и недееспособного физ лица.

Статья 51. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица

1. Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего.

Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего, обязано уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим.

2. Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица. Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить всю не уплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы.

3. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению соответствующего налогового органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств этих физических лиц для исполнения указанной обязанности.

При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения.

4. Лица, на которых в соответствии с настоящей статьей возлагаются обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, пользуются всеми правами, исполняют все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков и плательщиков сборов, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящей статьей, привлекаемые в связи с этим к ответственности за виновное совершение налоговых правонарушений, не вправе уплачивать штрафы, предусмотренные настоящим Кодексом, за счет имущества лица, признанного соответственно безвестно отсутствующим или недееспособным.

36. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога, сбора, пени, штрафа.

Для случаев, когда денежные средства налогоплательщиков по тем или иным причинам оказались в бюджете в большем размере, чем предусмотрено, есть механизм возврата денежных средств.

Формально гл. 12 НК выделяет 2 варианта такой переплаты:

• Произошла излишняя уплата по инициативе самого налогоплательщика

• Произошло принудительное взыскание по инициативе налогового органа

Зачет или возврат излишне уплаченных фискальных платежей

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о любом факте излишней уплаты налога. Кодекс устанавливает в качестве приоритетного следующее правило: в первую очередь, суммы переплаты идут в зачет задолженности по иным аналогичным (поступающим в те же уровни бюджетной системы) налогам при их наличии у налогоплательщика,

во вторую очередь, производится непосредственно возврат излишне уплаченных сумм.

Решение о зачете либо о возврате принимается в течение 10 дней, с момента подачи заявления налогоплательщиком, либо с момента оформления совместного акта сверки, либо с момента обнаружения налоговым органом переплаты, либо с момента вступления в силу решения суда.

Заявление о зачете либо о возврате суммы может быть подано в течение 3х лет. При нарушении налоговым органом срока возврата суммы излишне уплаченного налога на данную сумму подлежат начислению проценты за каждый календарный день срока нарушения по процентной ставке рефинансирования ЦБ, которая действовала в эти дни.

Возврат излишне взысканных налогов

Налоговый орган обязан известить налогоплательщика о каждом известном ему факте взыскания.

Решение о возврате принимается по месту налогового учета плательщика. Решение принимается в течение 10 дней с момента подачи письменного заявления налогоплательщика. Заявление о возврате излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в течение месяца, когда ему стало известно об этом факте. Исковое заявление в суд о возврате излишне взыск анного налога может быть подано в течение 3х лет, с того момента, когда плательщик узнал или мог узнать об излишнем взыскании налога.