Понятие и виды субъектов налогового права, налоговая правосубъектность как их основная характеристика

Субъектами НП признаются лица, в отношении которых законодательством о налогах и сборах, предусмотрена возможность участия в налоговых правоотношениях.

Лица, обладающие налоговой правосубъектностью.

В теории НП рассматривается в качестве основной харктеристики лица теория правосубъектоности

Налоговой правосубъектностью признается предсм. закон-вом о налогах и сборах способность лиц иметь права и нести обязанности в рамках налоговых отношений.

Свойство налоговой правосубъектности:

I. налоговая правосубъектность является производной (вторичной) от таких базовых как конституционная, гражданская и административная;

Для признания лица участником налоговых правоотношений необходимо обретение им базового конституционно – правого, гражданского – правового или адм – правового статуса. П.: т.е. юр. лицо должно быть предусмотрено в адм и конст. Системе и создано в соответствии с конст и адм. нормами. П.: участие в налоговой сфере предпринимателей, организаций, в т.ч. иностранных, т.е. сначала им нужно зарегистрироваться

II. подразделение налоговой правосубъектности на частную и публичную.

Субъекты подраздещляются по следующим основаниям:

1. Публичные и частные. Наличие частной, либо публичной правосубъектности. Публичные субъекты: ОГВ и ОМС, публично территориальные образования.

К частным субъектам относятся: все иные лица: физические и юридические лица (налогоплательщики, налоговые агенты, банки, представители налогоплательщиков).

Критерий: наличие властных функций в налоговых отношений

Частная правосубъектность – предусмотренная налоговым законодательством о налогах и сборах способность налогоплательщиков, налоговых агентов, иных индивидуальных субъектов, руководствуясь своим собственным интересом и, подчиняясь в установленных законом случаях публичному интересу, выступать в качестве функционально подчиненной стороны в налоговых правоотношениях, а именно в качестве налогоплательщика, налогового агента, иного лица, не обладающего властными полномочиями.

Публичная правосубъектность – установленная законодательством о налогах и сборах способность и одновременная обязанность государственных (муниципальных) органов и публично-территориальных образований, руководствуясь на основании закона публичным интересом выступать в качестве властной стороны налоговых правоотношений. Всегда является вторичной (производной) от таких базовых видов правосубъектности, как конституционная, гражданская и административная.

Различие:

Наличие властных/ публичных функций или их отсутствие

Лица с публичной правосубъектностью всегда руководствуются публ. интересом. Частные – своим собственным интересом.

Лица, обладающие публ правосубъектностью наделены широкими правами требования и имеют возможность применения аппарата принуждения. У частных лиц такой возможности нет.

У публ: всегда субъекты, которые организованы на базе каких-либо конституционных и исторических, а частные – те, лица, которые создаются по собственной инициативе. Создание организации – частное личное дело.