Особенности отражения записей на поэтапно-накопительных счетах

Поэтапно-накопительные счета. Исключительная особенность поэтапно-накопительных счетов состоит в том, что в отличие от остальных операцион­ных счетов, на которых отражаются показатели, относящиеся к одному теку­щему отчетному периоду, на поэтапно-накопительных счетах по дебету на­капливаются показатели в течение нескольких учетных периодов и в конце каждого из них на счете выводится конечное дебетовое сальдо.

Примером поэтапно-накопительных счетов можно назвать счет 46 «Вы­полненные этапы по незавершенным работам», предназначенный для обоб­щения информации о законченных в соответствии с заключенными догово­рами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет использу­ется организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, на­чальные и конечные сроки исполнения которых относятся к различным от­четным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (рис. 15.3) учитывается стоимость законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Про­дажи», субсчет 1 «Выручка» (1). Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное произ­водство» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» (2). Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и приня­тых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и т.д.) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми» в виде авансов полученных (3). Заметим, для наглядности расчетов с за­казчиками на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» подрядчику целесообразно открыть два субсчета:

62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по акцептованным счетам»;

62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным».

По окончании всей работы и признанию перехода права собственности на завершенный объект от подрядчика к заказчику накопленная стоимость всех этапов, учтенная в дебете счета 46 «Выполненные этапы по незавершен­ным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» (субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по акцепто­ванным счетам») (4). Сумма накопленных авансовых платежей переносится в кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-1 «Рас­четы с покупателями и заказчиками по акцептованным счетам») в виде пога­шения задолженности перед подрядчиком (5).

Таким образом, на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по акцептованным счетам») по дебету отражена стоимость работ по законченному объекту, а по кредиту — сумма перечисленных поэтапных платежей. Если накопленная стоимость законченных работ (дебет счета 62) окажется выше накопленной суммы полученных авансов (кредит счета 62), выполняется бухгалтерская за­пись окончательного расчета (6).