Бухгалтерские счета. Взаимосвязь счетов с балансом. Порядок открытия счетов

Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных опе­рациях, выступает бухгалтерский счет. По отношению к другим элементам системы (множеству счетов) бухгалтерский счет считается квалификацион­ным признаком, позволяющим ответить на вопрос: что (какой объект.бух­галтерского наблюдения) учитывается на счете. Бухгалтерские счета откры­ваются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также на доходы и расходы. Как квалификационный признак счет имеет название, соответству­ющее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. В британо-аме­риканском учете бухгалтер самостоятельно разрабатывает систему счетов и присваивает им условное (сокращенное) обозначение, которое называется фолио. В российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым централизованно Минфином России. Аналогично строится номенклатура бухгалтерских счетов в странах континентальной школы (Германия, Франция и т.п.).

Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия фактов хозяйственной жизни на объект бухгалтерского наблю­дения, который учитывается на данном счете.

Природа экономических воздействий может иметь два направления: уве­личение (+) или уменьшение (-). В этой связи счет разбивается на две ин­формационные зоны, каждая из которых (в зависимости от отражаемого на счете объекта наблюдения) предназначена для учета изменений, направлен­ных на увеличение или уменьшение начальной величины показателя, харак­теризующего состояние объекта наблюдения на начало отчетного периода (такой показатель называется начальное сальдо). Исторически сложилось, что левая сторона счета называется дебет, а правая — кредит.

Два правила записи факторов хозяйственной жизни на бухгалтерских счетах сформулированы югославским исследователем Иво Дутковичем:

1. Чтобы увеличить сальдо счета, надо сделать запись на той же стороне (левой или правой), на которой этот счет помещается в балансе.

2. Чтобы уменьшить сальдо счета, надо сделать запись на стороне (левой или правой), противоположной той, на которой этот счет помещается в балансе.

Попытаемся изложить правила записи на бухгалтерских счетах в упрощенном варианте. Следуя обычной логике, не вызывает сомнения положение, согласно которому показатели, описывающие факты хозяйственной он ни, увеличивающие значение начального показателя, должны находиться на; же стороне бухгалтерского счета, что и начальное сальдо, а показатели, отражающие уменьшение начальной величины, располагаются на противоположной стороне.

Балансовая теория И.Ф. Шера, устанавливающая приоритет бухгалтерс­кого баланса над счетами, предполагает последовательность обработки бух­галтерских данных (рис. 14.3): из баланса они переносятся на счета, а выве­денные показатели на счетах (книжный учет) возвращаются в баланс на ту же сторону (в графу на конец периода), с которой начальные показатели перено­сились на счета. Следовательно, при нормальном ведении учета показатель конечного сальдо находится на той же стороне, что и показатель начального сальдо.

В начале отчетного периода (согласно теории преемственности балансе И.Ф. Шера) на основе заключительного бухгалтерского баланса на конец пре; шествующего отчетного периода строится баланс на начало нового отчетного периода и открываются бухгалтерские счета, которые имеют в балансе показатели начального сальдо. Показатели, характеризующие состояние объекте бухгалтерского наблюдения (активы, капитал и обязательства) на конец пpeдшествующего периода, переписываются в новый баланс и заносятся на бyхгалтерские счета в виде данных, отражающих объект наблюдения на начало отче нового периода, т.е. в виде начального сальдо. При этом запись делается в тс части счета (дебет или кредит), в которой показатель находится в балансе: еcли на статьях актива (т.е. в левой стороне баланса), то сальдо соответственно указывается по дебету бухгалтерского счета; для статей капитала и долговых обязательств (в балансе справа) сальдо на счете записывается по кредиту.

Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей, характеризующих объект наблюдения на начало отчетного периода, и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета называются открытием счета.