Д Счета капитала и обязательств К

Хозяйственные операции, отражающие уменьшение или расходование капитала, обязательств(-)	Сальдо начальное (СНК)
Хозяйственные операции, учитывающие увеличение или формирование капитала, обязательств(+)
Дебетовый оборот (ДО)	Кредитовый оборот (КО)
	Сальдо конечное (СКК)

Рис. 14.2. Структура счетов с кредитовым сальдо

Структура любого счета предполагает: начальное сальдо (дебетовое — СНД или кредитовое - СНК); показатели, отражающие увеличение первона­чального значения (на той же стороне счета), и показатели, приводящие к уменьшению (на противоположной стороне) первоначального значения; итоговый показатель по всем записям на каждой стороне, называемый в бух­галтерском учете оборотом (соответственно дебетовый (ДО) и кредитовый (КО)); конечное сальдо — показатель, характеризующий состояние объекта бухгалтерского наблюдения на конец отчетного периода (дебетовое — СКД или кредитовое — СКК).

В западном учете начальное сальдо (СНД или СНК) включается в соответ­ствующий оборот (дебетовый ДО или кредитовый КО), и тогда конечное сальдо можно вычислить разницей оборотов:

ДО - КО = ± СК.

(14.1)

При превышении дебетового оборота над кредитовым в формуле (14.1) знак (+) и сальдо конечное записывается по дебету (СКД), в противном слу­чае имеем знак (-), и показатель на конец периода записывается по кредиту (СКК) счета.

В российском учете начальное сальдо в оборот не входит, и конечное сальдо записывается в той же части счета, что и начальное.

Для счетов с дебетовым начальным (СНД) и конечным (СКД) сальдо, на которых учитываются активы, итоговый показатель рассчитывается по сумме начального сальдо и дебетового оборота, уменьшенной на кредитовый оборот:

СКД = СНД + ДО - КО.

(14.2)

Для счетов с кредитовым начальным (СНК) и конечным (СКК) сальдо, предназначенных для учета капитала и обязательств, итоговый показатель определяется суммой начального сальдо и кредитового оборота за вычетом дебетового оборота:

СКК = СНК + КО - ДО. (14.3)

Балансовая теория И.Ф. Шера, устанавливающая приоритет бухгалтерс­кого баланса над счетами, предполагает последовательность обработки бух­галтерских данных (рис. 14.3): из баланса они переносятся на счета, а выве­денные показатели на счетах (книжный учет) возвращаются в баланс на ту же сторону (в графу на конец периода), с которой начальные показатели перено­сились на счета. Следовательно, при нормальном ведении учета показатель конечного сальдо находится на той же стороне, что и показатель начального сальдо.

Рис. 14.3. Связь бухгалтерского баланса со счетами

Таким образом, применительно к постоянным счетам можно выполнить обобщение:

начальное сальдо на счете помещается на той его стороне, на которой по­казатель отражается в балансе;

увеличивающие показатели отражаются на той же стороне, что и началь­ное сальдо, уменьшающие — на противоположной стороне;

при нормальном ведении учета показатель конечного сальдо находится на той же стороне, что и показатель начального сальдо.

Счета доходов и расходов не связаны с прошлым и с будущим, на них от­ражаются показатели, относящиеся к текущему отчетному периоду. Они так­же не связаны с балансом и не имеют начального и конечного сальдо. На на­чало и конец отчетного периода это также относится и к сводному счету до­ходов и расходов — счету Прибылей и убытков. «Котрульи изложил порядок заполнения этого счета и указал, что сальдо должно переносится на счет Ка­питала. Пачоли поступал аналогичным образом... Москетти показал, что счет Убытков и прибылей является филиалом счета Капитала и, следовательно, на этот счет распространяются все правила записей, относящиеся к счету Капи­тала» [Цит: 1. — С.73]. По тем же правилам ведутся записи и на счетах дохо­дов и расходов.

Отражение увеличения или уменьшения на бессальдовых счетах расходов и доходов, описывающих финансовые и хозяйственные процессы, зависит от их влияния на величину прибыли, присоединяемой к капиталу (рис. 14.4).

Рис. 14.4. Отражение бухгалтерских данных на бессальдовых счетах доходов и расходов и их связь со счетом Прибылей и убытков

Доходы увеличивают прибыль и соответственно капитал. Следовательно, увеличение на таких счетах должно находиться на той же стороне, что и уве­личение на счетах капитала, т.е. по кредиту. И наоборот, расходы уменьшают прибыль и соответственно капитал, что предполагает расположение увеличи­вающих показателей на стороне, противоположной увеличению на счете ка­питала, т.е. по дебету.

По завершении отчетного периода счета доходов и расходов закрываются выравниванием дебетового (ДО) и кредитового (КО) оборотов счетов. Для этого накопленные по кредиту счета доходы (запись 1) отражаются на противоположной стороне счета (по дебету) и переносятся на счет Капитала в кре­дит. Аналогично, накопленные в дебете счета расходы (запись 2) переносятся с кредита счета расходов в дебет счета Прибылей и убытков. Таким образом, на счете, на который осуществляется перенос, переносимый показатель по­мещается на той же стороне, что и на счете, на котором он помещался до пе­реноса.

Организация записей на счете Прибылей и убытков подробно изучается в гл. 15.