Бухгалтерские счета - способ классификации объектов наблюдения и отражения на них информации о фактах хозяйственной жизни

Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных опе­рациях, выступает бухгалтерский счет. По отношению к другим элементам системы (множеству счетов) бухгалтерский счет считается квалификацион­ным признаком, позволяющим ответить на вопрос: что (какой объект бух­галтерского наблюдения) учитывается на счете. Бухгалтерские счета откры­ваются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также на доходы и расходы. Как квалификационный признак счет имеет название, соответству­ющее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. В британо-аме­риканском учете бухгалтер самостоятельно разрабатывает систему счетов и присваивает им условное (сокращенное) обозначение, которое называется фолио. В российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым централизованно Минфином России. Аналогично строится номенклатура бухгалтерских счетов в странах континентальной школы (Германия, Франция и т.п.).

Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия фактов хозяйственной жизни на объект бухгалтерского наблю­дения, который учитывается на данном счете.

Природа экономических воздействий может иметь два направления: уве­личение (+) или уменьшение (-). В этой связи счет разбивается на две ин­формационные зоны, каждая из которых (в зависимости от отражаемого на счете объекта наблюдения) предназначена для учета изменений, направлен­ных на увеличение или уменьшение начальной величины показателя, харак­теризующего состояние объекта наблюдения на начало отчетного периода (такой показатель называется начальное сальдо). Исторически сложилось, что левая сторона счета называется дебет, а правая — кредит.

Л. Пачоли не делил бухгалтерские счета ни по экономическим, ни по пра­вовым признакам, считая их одним рядом счетов, в котором одни имеют де­бетовое сальдо, другие — кредитовое. Счет капитала собственника в ту пору рассматривался как обычный счет с кредитовым сальдо.

В конце XVII в. нидерландские исследователи учета В. Ван Гезель (1681г.) и К. Ван Гезель (1698г.) обосновали теорию двух рядов счетов, согласно кото­рой «счета с дебетовым сальдо» и «счета с кредитовым сальдо» рассматрива­ются как активные и пассивные и им присущ разный характер записи.

Два правила записи фактов хозяйственной жизни на бухгалтерских счетах сформулированы югославским исследователем Иво Дутковичем [1. - С. 304]:

1. Чтобы увеличить сальдо счета, надо сделать запись на той же стороне
(левой или правой), на которой этот счет помещается в балансе.

2. Чтобы уменьшить сальдо счета, надо сделать запись на стороне (левой
или правой), противоположной той, на которой этот счет помещается в ба­лансе.

Попытаемся изложить правила записи на бухгалтерских счетах в упро­щенном варианте. Следуя обычной логике, не вызывает сомнения положе­ние, согласно которому показатели, описывающие факты хозяйственной жиз­ни, увеличивающие значение начального показателя, должны находиться на той же стороне бухгалтерского счета, что и начальное сальдо, а показатели, отра­жающие уменьшение начальной величины, располагаются на противоположной стороне.

Из приведенного напрашивается вывод: основной задачей изучения внут­реннего строения бухгалтерских счетов и последующего их использования для отражения на них фактов хозяйственной жизни признается умение опреде­лять местонахождение на счете начального сальдо, т.е. на какой стороне (в де­бете или кредите счета) следует записать показатель, характеризующий задан­ный объект бухгалтерского наблюдения на начало отчетного периода.

Автор балансовой теории И.Ф. Шер называл формальное балансовое уравнение (Активы = Капитал собственника + Обязательства) уравнением открытия бухгалтерских счетов. Расположение начального сальдо (в дебете или кредите счета) для счетов активов, капитала и обязательств зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Активы располага­ются на левой стороне баланса, следовательно, начальное сальдо на счетах ак­тивов (и соответственно увеличение) должно помещаться на левой стороне счета, т.е. по дебету. Для пассивов (капитала, резервов и долговых обязательств организации) налицо противоположная картина — правостороннее размеще­ние в балансе таких объектов бухгалтерского наблюдения предполагает на­хождение сальдо на этих счетах на правой стороне, т.е. по кредиту.

На рис. 14.1 и 14.2 рассматривается структура счетов с дебетовым началь­ным сальдо (счета активов) и с кредитовым начальным сальдо (счета капита­ла и обязательств).