Введение в процедуру бухгалтерского учета

Бухгалтерская информационная система содержит множество элементов, среди которых в первую очередь выделяются баланс, счета, двойная запись, регистры, отчетность. В российской теории исследование связей внутри сис­темы, как правило, осуществляется на основе способов и приемов, составля­ющих метод бухгалтерского учета (элементы метода). К ним относятся:

· обязательное документирование ФХЖ;

· стоимостная оценка объектов бухгалтерского наблюдения;

· инвентаризация;

· бухгалтерские счета;

· двойная запись;

· балансовое обобщение информации;

· внешняя отчетность и внутренняя сводка.

Исследование переводных западных источников [1-10] свидетельствует о том, что при преподавании курса по основам бухгалтерского учета должное внимание уделяется изучению его процедуры. Отечественная теория бухгалтер­ского учета последние семьдесят лет вообще носила процедурный характер.

Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения информации в процессах регистрации, накопления и обработки учетных дан­ных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок.

Современный взгляд на процедуру бухгалтерского учета обоснован ба­лансовой теорией И.Ф. Шера, который в отличие от предшественников в ос­нову учета возвел бухгалтерский баланс, а не счета. В принципе, это и долж­но было определить последовательность преподавания бухгалтерской проце­дуры в теоретическом курсе по бухгалтерии.

В России отношение к методике преподавания бухгалтерского учета (от счетов к балансу или от баланса к счетам) явно просматривалось в споре пе­тербургской и московской школ. В первую входили Е.Е. Сиверс, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар. Во вторую - Н.С. Лунский, ГА. Бахчисарайцев, Ф.И. Бельмер. Петербуржцы утверждали, что баланс — следствие системы счетов, поэ­тому процесс надо строить от счета к балансу. Аналогичного мнения несколь­ко позже придерживался и ученик Е.Е. Сиверса Н.А. Блатов.

Представители московской школы полагали, что счета — это элементы баланса, что система счетов задана балансом и что частное (счет) можно по­нять только в связи с целым (баланс), поэтому изучение надо вести от балан­са к счету. Впоследствии Р.Я. Вейцман, будучи последователем немецкой школы, отстаивал и насаждал балансовую теорию двойной записи. За основу метода бухгалтерского учета он принимал баланс и из него выводил двойную запись и счета. К явным сторонникам такого подхода можно отнести и А.П. Рудановского [11].

Знакомство с процедурой бухгалтерского учета предполагает выделение бухгалтерских действий, выполняемых единовременно в момент создания организации (регистрации уставных документов) и текущих бухгалтерских действий, осуществляемых в каждом отчетном периоде. Ведение бухгалтерс­кого учета начинается уже в период регистрации уставных документов — строится вступительный (организационный) баланс, базирующийся на двух инвентарях (инвентарных описях):

внесенного собственниками имущества в качестве взносов в уставный, складочный, паевой и подобный им капитал;

обязательств участников (дебиторской задолженности) по оставшейся невнесенной части взносов.

Балансирующим показателем уравнения двойственности выступает ка­питал собственника, равный по величине авансируемому капиталу, объяв­ленному в уставе.

Таким образом, в организационном периоде выполняются два неповторя­ющихся этапа процедуры — инвентарь и вступительный баланс.

Текущие бухгалтерские действия основываются на анализе информации, содержащейся в первичных документах (данных оперативного учета), подт­верждающих свершившиеся факты хозяйственной жизни. Осмысление ин­формации о производственно-хозяйственных и финансовых процессах пре­дусматривает стоимостную оценку ФХЖ, их идентификацию по времени и классификацию в номенклатуре плана счетов, избранного для экономичес­кого субъекта. В результате перечисленных действий формируются входящие данные бухгалтерской информационной системы — счетные записи по каждо­му отдельному ФХЖ.

Движение учетной информации в системе - это процесс отражения учет­ных записей в бухгалтерских учетных регистрах с целью трансформации пер­вичных входных данных в результатную информацию, оформленную в виде внутренней отчетности текущего (оперативного) управления и финансовой отчетности, поставляемой внешним пользователям.

В зависимости от организационной формы ведения учета регистрация учетных записей может осуществляться в хронологических, систематичес­ких, комбинированных или синхронистических регистрах. В одних организа­ционных формах счетные записи сначала фиксируются в журналах регистра­ции в хронологическом порядке (хронологическая запись), а из них разно­сятся в систематические регистры (систематическая запись), группирующие счетные записи по однородным объектам бухгалтерского наблюдения. В боль­шинстве случаев систематические регистры применяются для построения бухгалтерских счетов, накопительных и группировочных ведомостей.

В других организационных формах хронологическая запись отсутствует, и данные из первичных документов переносятся непосредственно в регистры систематической записи (в ведомости или на счета). В-третьих — первичные Данные заносятся в комбинированные регистры, сочетающие признаки хроно­логических и систематических регистров. Регистрация счетных записей в клас­сической процедуре бухгалтерского учета осуществляется на этапе журнал.

Регистры считаются основным элементом любой организационной фор­мы бухгалтерского учета. Они могут быть построены в виде журналов, нако­пительных и группировочных ведомостей, карточек, бухгалтерских счетов, различных проверочных балансов, разработочных таблиц.

На бухгалтерских счетах, как правило, отражаются систематические запи­си, которые связывают счета в единую информационную финансовую модель экономического субъекта. На счетах учитываются данные о состоянии и изме­нениях, происходящих в объектах бухгалтерского наблюдения в результате свершившихся хозяйственных фактов, носителем информации о которых выступает счетная запись. Начальное состояние объектов наблюдения пере­носится на счета из бухгалтерского баланса на начало отчетного периода.

По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются уве­личивающие и уменьшающие суммарные показатели (бухгалтерский термин — оборот) и выводятся предварительные остатки. Бухгалтерские действия, вы­полняемые на счетах, относятся к этапу Главная книга. Далее обороты и ос­татки (сальдо) в целях контроля переносятся в специальный регистр, пред­назначенный для проверочного (пробного) балансирования.

Проверочный баланс в российском учете, как и этап бухгалтерской про­цедуры, называется оборотной ведомостью. В случае отсутствия ошибок в счетной работе или после их устранения выполняется заключительный (от­четный) баланс и разрабатывается бухгалтерская отчетность.

Описанная процедура трансформации первичных учетных данных в бух­галтерскую отчетность (исходящую информацию системы бухгалтерского учета) предполагает изучение следующих тем:

бухгалтерский баланс, виды балансов, строение — гл. 13;

бухгалтерские счета: назначение и строение — гл. 14;

классификация бухгалтерских счетов - гл. 15;

бухгалтерские счета и хозяйственные операции, типы операций, класси­фикация бухгалтерских проводок — гл. 16;

учет на бухгалтерских счетах объектов наблюдения, имеющих специфи­ческие особенности — гл. 17;

организация первичного учета, классификация документов, документо­оборот — гл. 18;

счетные записи, учетные регистры, формы счетоводства — гл. 19;

классическая процедура бухгалтерского учета - гл. 20.

Контрольные вопросы к главе 12

Укажите номер правильного ответа.