Методика проведения проверок организаций по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых

Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлен главой 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ.
Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели.
Согласно статье 341 Налогового кодекса налоговый период по НДПИ — один календарный месяц. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля от стоимости добытых полезных ископаемых.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода ( месяц) по видам добытых полезных ископаемых. При этом налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.
В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи, исчисляемые как одна третья общей суммы налога за предыдущий налоговый период.
Разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, подлежит уплате в бюджет по итогу налогового периода

Способы:

1.Способ, основанный на сложившихся у налогоплательщика в текущем (а при их отсутствии — в предыдущем) налоговом периоде ценах реализации ДПИ без учета из бюджета субсидий.

Стоимость единицы ДПИ рассчитывается как отношение выручки от реализации ДПИ к количеству реализованных ДПИ, без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между: оптовой ценой и расчетной стоимостью

2. Способ, основанный на сло­жившихся у налогоплательщи­ка в текущем (а при их отсут­ствии — в предыдущем) нало­говом периоде ценах реализа­ции ДПИ предыдущем) нало­говом периоде ценах реализа­ции ДПИ. Стоимость единицы ДПИ рассчитывается как отношение выручки от реализации ДПИ к количеству реализованныхДПИ

3. Способ, основанный на опре­делении расчетной стоимости ДПИ. Расчетная стоимость ДПИ определяется налогоплательщи­ком на основании данных налогового учета в порядке, соот­ветствующем признанию расходов при исчислении им на­логовой базы по налогу на прибыль. При этом учитываются:

прямые расходы: а) материальные расходы на добычу и реализацию ДПИ; б) расходы на оплату труда; в) сум­мы начисленной амортизации; г) расходы на ремонт основных средств; д) расходы на освоение природных ресурсов; е) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

косвенные расходы: а) затраты на содержание законсер­вированных производственных мощностей и объектов; б) расходы на обязательное и добровольное страхова­ние имущества; в) прочие расходы

Выручка от реализации ДПИ определяется исходя из цен реа­лизации с учетом положений ст. 40 НК РФ, без НДС (при реализации в РФ и в государствах СНГ) и акциза, уменьшен­ных на сумму расходов налогоплательщика по доставке ДПИ в зависимости от условий поставки

Сумма прямых расходов, произведенных в налого­вом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершен­ного производства на конец налогового периода

Косвенные расходы распределяются между затрата­ми на ДПИ и иную деятельность пропорциональ­но удельному весу прямых расходов. Сумма кос­венных расходов полностью включается в расчет­ную стоимость ДПИ

Общая сумма расходов по добыче всех ПИ распре­деляется между отдельными ДПИ пропорциональ­но доле каждого из них в общем количестве ДПИ

В сумму расходов по доставке ДПИ включаются:

расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых щелках;

расходы по доставке ДПИ от склада готовой про­дукции до получателя (в том числе трубопровода­ми, железнодорожным, водным и другим транс­портом, расходы на погрузку, разгрузку и т.п.);

расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ

Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых предусмотрена ст. 340 НК. Оценка стоимости ДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из трех возможных способов (рис. 4).

Оценка производится отдельно по каждому виду ДПИ. Если го­сударственные субсидии на возмещение разницы между оптовой це­ной реализации и расчетной стоимостью ДПИ отсутствуют, налого­плательщик применяет второй способ оценки (субсидия — это бюд­жетные средства, предоставляемые юридическому лицу на безвоз­мездной и безвозвратной основе для осуществления определенных це­левых расходов на условиях долевого финансирования этих расходов).

В качестве пояснения к рис. 4 следует отметить, что, как правило, количество реализованного полезного ископаемого не совпадает с количеством добытого. Это связано с наличием нереа­лизованных остатков ДПИ на начало и конец налогового периода. В связи с этим для целей налогообложения не имеет значения:

когда было добыто полезное ископаемое, реализованное в данном налоговом периоде. Если оно было реализовано, то его цена должна быть учтена при определении выручки в со­ответствии со ст. 340 НК;

было ли реализовано все добытое в налоговом периоде полезное ископаемое, поскольку для расчета налоговой базы берется все количество ДПИ, а не та его часть, которая была реализована.