Формирование и распределение прибыли

Понятие выручки от реализации продукции

Выручка - основной источник формирования собственных финан­совых ресурсов предприятия. Она формируется в результате деятельно­сти предприятия по трем основным направлениям:

- основному,

- инвестиционному,

- финансовому.

Выручка от основной деятельности выступает в виде выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Выручка от реализации продукции - сумма денежных средств, полученных предприятием за произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Это главный источник средств для возмеще­ния затрат и образования доходов предприятий.

Выручка от реализации включает в себя выручку от реализации товаров, работ и услуг собственного производства, реализацию това­ров ранее приобретенных, реализацию имущества, включая ценные бу­маги, а также реализацию имущественных прав.

Кроме выручки от реализации основной продукции предприятие может получать выручку от прочей реализации (выбывших основных фондов, материалов и др.), а также от внереализационных операций (доходы по операциям с ценными бумагами, сдача имущества в аренду, совместная деятельность и др.).

На размер выручки от реализации влияют объем выпускаемой продукции, ее ассортимент, уровень цен, формы расчетов и др. Важным моментом в процессе формирования выручки является своевременность поступления средств.

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выруч­ки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и приме­няемыми формами расчетов.

Например, в строительных организациях выручка отражает сто­имость законченных объектов строительства, выполненных по догово­рам подряда и субподряда. На предприятиях транспорта и связи выруч­ка отражает денежные средства за предоставляемые услуги по действу­ющим тарифам. В торговле, снабженческих и сбытовых организациях выручка соответствует валовому доходу от продажи товаров (разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров).

Кроме выручки от основной деятельности предприятие может иметь выручку от инвестиционной и финансовой деятельности.

Выручка от инвестиционной деятельности выражается в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов и реализа­ции ценных бумаг.

Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятий.

Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:

- по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов - метод начислений; образованием выручки считается дата отгрузки;

- по мере оплаты - кассовый метод: определение выручки по фак­тическому поступлению средств на счета предприятия.

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную сто­имость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Предприятия, экспортирующие продукцию, исключают из вы­ручки и экспортные тарифы, направляемые в доход государства. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая тор­говым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции..

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая (валовая) прибыль, которая включает в себя три составляющих:

- прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

- прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного иму­щества предприятия;

- финансовые результаты от внереализационных операций. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) -

это финансовый результат, полученный предприятием от основной де­ятельности, которая может осуществляться в любых видах, зафикси­рованных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый ре­зультат определяется раздельно по каждому виду деятельности и ра­вен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию (рис. 8.2).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного иму­щества - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) от прочей реализации.

Рис. 8.2. Прибыль от реализации.

Рис. 8.3. Прибыль от реализации основных

средств и другого имущества.

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно может его списывать, продавать, ликвидировать, сдавать в арен­ду, передавать в уставные капиталы других предприятий. Финансовый результат имеет место только при продаже имущества.

Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества оп­ределяется как разница между продажной ценой реализованного иму­щества и его остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации (рис. 8.3).

Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией про­дукции, работ, услуг, основных фондов и другого имущества. Финансо­вый результат определяется как разница между доходами от внереали­зационных операций и расходами по ним.

Перечень внереализационных операций предприятия разнороден и довольно обширен.

В состав доходов от внереализационных операций включаются:

- доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- доходы от операций купли-продажи иностранной валюты;

- доходы от долевого участия в других организациях;

- доходы по акциям, облигациям и другим ценным бумагам дру­гих эмитентов, принадлежащих предприятию;

- доходы от посреднической деятельности;

- доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кре­дита, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долго­вым обязательствам;

- доходы в виде стоимости излишков товаро-материальных цен­ностей, выявленных в результате инвентаризации;

- сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций;

- и другие.

В состав внереализационных расходов включаются:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам (креди­там, займам текущим и инвестиционным);

- расходы по организации выпуска ценных бумаг (подготовка эмис­сии, бланки ценных бумаг, содержание реестра ЦБ, их хранение и др.);

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы на оплату услуг банков;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, вывоз, охрану недр и другие работы;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- расходы в виде сумм штрафов и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возме­щение причиненного ущерба;

- и другие.

При рассмотрении прибыли как конечного финансового резуль­тата хозяйственной деятельности следует иметь в виду, что не вся полу­ченная прибыль остается предприятию, так как подвергается налогооб­ложению.

Для получения величины облагаемой налогом прибыли валовая прибыль корректируется на основании статьи 270 глава 25 Налогового Кодекса РФ следующим образом (рис. 8.4):

- уменьшается на величину доходов от внереализационных опе­раций, уменьшенным на расходы по ним;

Рис. 8.4. Формирование величины налогооблагаемой прибыли.

- уменьшается на величину прибыли, полученной предприятием от других видов деятельности, в частности, от осуществления посредни­ческих, торгово-посреднических услуг, страховой деятельности;

- уменьшается на сумму отчислений в резервный (страховой) и другие специальные фонды, создаваемые в соответствии с требования­ми Законодательства РФ;

- уменьшается на сумму убытка, полученного в предыдущем на­логовом периоде, при этом совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30 % налоговой базы;

- и на другие статьи.

После уплаты налога на прибыль и других платежей в бюджет оставшаяся часть прибыли - чистая прибыль - остается в распоряжении предприятия и используется им самостоятельно. Определение направле­ний расходования чистой прибыли, структуры статей ее использования находятся в компетенции предприятия.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия и является одним из направлений внут­рифирменного планирования.

Чистая прибыль предприятия распределяется по следующим на­правлениям:

► создание:

- фонда накопления

- фонда потребления,

- резервного фонда,

- фонда валютных отчислений;

► прибыль к распределению между учредителями (акционерами);

► нераспределенная прибыль (резерв по прибыли).

Фонд накопления предназначен для финансирования производ­ственного и социального развития предприятия. При распределении прибыли и определении основных направлений ее использования, прежде всего, учитывается рыночная конъюнктура, которая может дикто­вать необходимость существенного расширения и обновления производ­ственного потенциала предприятия. В соответствии с этим определяют­ся масштабы отчислений от прибыли в фонды производственного разви­тия, ресурсы которых предназначаются для финансирования расходов на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и техноло­гические работы, разработку и освоение новых видов продукции и тех­нологических процессов, модернизацию оборудования, проведение при­родоохранных мероприятий и др.

К этой группе расходов относятся взносы предприятий из прибы­ли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала дру­гих предприятий; средства, перечисляемые компаниям, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие. Часть прибыли ис­пользуется также на уплату процентов по кредитным инвестициям.

Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балан­се предприятия, финансирование строительства объектов непроизвод­ственного назначения, проведение оздоровительных, культурно-массо­вых мероприятий.

Фонд потребления используется на финансирование социальных нужд и материальное стимулирование работников: выплату премий; выплату по итогам работы за год и выслугу лет; оказание материальной помощи; оплату путевок, лечения; надбавки к пенсиям; единовремен­ные поощрения ветеранам труда, уходящим на пенсию, и другие.

Резервный фонд. В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в связи с проведени­ем рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от пред­принимательской деятельности. Поэтому из чистой прибыли предприя­тие имеет право создавать финансовый (страховой) резерв, т.е. риско­вый фонд.

Размер этого резерва должен составлять не менее 15 % уставного капитала. Средства этого фонда кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков могут быть использованы на дополнительные затра­ты на производственное и социальное развитие, разработку и внедрение новой техники, на прирост собственных оборотных средств и другие затраты, обусловленные развитием предприятия.

Формирование резервных фондов в акционерных обществах и со­вместных предприятиях имеет некоторые особенности, связанные с ис­ключением из налогообложения части прибыли, направляемой в резерв­ный фонд:

- размеры резервного фонда должны соответствовать учредитель­ным документам;

Рис. 8.5. Формирование и распределение прибыли предприятия.

- отчисления в резервный фонд акционерного общества не долж­ны быть меньше определённой доли уставного капитала, совместного предприятия - не менее определённой доли уставного капитала. (Эти доли определены в нормативных документах).

Фонды валютных отчислений создают предприятия, осуществ­ляющие экспорт своей продукции, а также организации, не являющие­ся экспортерами, но проводящие валютные операции на финансовом рынке.

Распределение части чистой прибыли между учредителями (ак­ционерами) производится в соответствии с учредительными документа­ми и на основе действующего законодательства (порядок выплаты ди­видендов по привилегированным и обыкновенным акциям, величина процентов по облигациям и др.).

Часть прибыли может остаться нераспределенной. Она выступает в качестве резерва по прибыли и является источником для последующе­го развития предприятия.

Схема формирования и распределения прибыли представлена на рис. 8.5.