Налог на игорный бизнес

Регулируется главой 29 НК РФ, уточняется законодательством субъектов РФ.

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются: 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) касса тотализатора; 4) касса букмекерской конторы.

Налоговая база определяется по каждому налоговому объектов налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1 500 до 7 500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 рублей.

В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:

1) за один игровой стол - 25 000 рублей;

2) за один игровой автомат - 1 500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25 000 рублей.

Налоговый период – 1 календарный месяц.

Срок подачи декларации и уплаты налога -до 20 числа месяца следующего за налоговым периодом.

Вопрос 53. Таможенные платежи: пошлина, сборы.

Цели использования таможенных пошлин. Сезонные и особые виды пошлин, порядок их использования. Порядок определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров, льготы.

В соответствии со статьей 318 Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ (Таможенный кодекс) к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина (включая сезонные пошлины – Федеральный закон от 08.11.2005 № 144-ФЗ);

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (НДС);

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы:

- таможенные сборы за таможенное оформление;

- таможенные сборы за таможенное сопровождение;

- таможенные сборы за хранение.

Понятие «таможенные платежи» Таможенным кодексом не раскрыто. Согласно приказу ФТС от 31.10.2006 N 1078 под таможенными платежами понимаются предусмотренные законодательством Российской Федерации и исчисленные в установленном порядке обязательные платежи, администрирование которых возложено на таможенные органы Российской Федерации.

Особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные), устанавливаемые в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2003 №165-ФЗ, взимаются по правилам, предусмотренным Таможенным кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины.

Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таможенные пошлины (ввозные и вывозные) устанавливаются Законом РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.93 № 5003-1.

Налоги (НДС, акцизы), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации (Налоговый кодекс) от 31.07.98 № 146-ФЗ.

Таможенные сборы за таможенное оформление устанавливаются в соответствии с Федеральным Законом «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации» от 11.11.2004 № 139-ФЗ.

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ с 1 января 2005 года:

- НДС и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, относятся к федеральным налогам;

- таможенные пошлины (ввозная и вывозная), а также таможенные сборы не относятся к федеральным налогам и сборам.

К общим признакам таможенных платежей можно отнести: законодательную базу, перечисление в федеральный бюджет в целях финансового обеспечения деятельности государства, обязательность (но не регулярность) уплаты, возникновение обязанности по уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, возможность исполнения обязанности по уплате таможенных платежей третьими лицами и др.

Среди общих признаков, характерных для таможенных платежей, есть такие, которые позволяют говорить о налоговой природе таможенных платежей. В частности, это законодательная база, обязательность уплаты, перечисление в федеральный бюджет. В тоже время можно отметить и отличительные от налогов признаки: нерегулярность уплаты, исполнение обязанности по уплате третьими лицами, индивидуальная возмездность и т.д.

Основными функциями таможенных платежей являются: фискальная, регулирующая.

Посредством фискальной функции осуществляется формирование финансовых ресурсов государства. Объемы и доля таможенных платежей в федеральном бюджете Российской Федерации постоянно растет и в 2006 г. составила 45,6%. Контрольные (плановые) показатели таможенных платежей, перечисляемых таможенными органами в федеральный бюджет, устанавливаются Федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий год.

Регулирующая функция таможенных платежей реализуется посредством определения случаев освобождения от уплаты таможенных платежей, снижения ставок таможенных платежей, их возврата.

В соответствии со статьей 322 Таможенного кодекса объектом обложения таможенных платежей являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. Определение объекта налогообложения в Таможенном кодексе обусловлено особенностями взимания таможенных платежей в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Основой для исчисления таможенных сборов за таможенное оформление, таможенных пошлин, акцизов, НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации являются таможенная стоимость и (или) их количество, что соответствует правилам Соглашения о применении статьи VII ГАТТ 1994 г.

Таможенная стоимость определяется в зависимости от избранного метода определения таможенной стоимости (в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе»).

Порядок применения ставок при исчислении таможенных пошлин и налогов в различных случаях регулируется статьей 325 Таможенного кодекса.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным кодексом и Налоговым кодексом. Данное правило не применяется в следующих случаях:

- при декларировании товаров нескольких наименований с указанием одного классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). В указанном случае в соответствии со статьей 128 Таможенного кодекса в отношении подобных товаров применяются ставки таможенных пошлин, налогов, соответствующие этому классификационному коду;

- при ввозе и вывозе товаров и транспортных средств для личного пользования физическими лицами с применением единых ставок таможенных пошлин, налогов (статья 282 Таможенного кодекса).

Таможенные платежи исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно. Исключение составляют случаи исчисления таможенных платежей таможенным органом:

- в отношении товаров, перемещаемых в международных почтовых отправлениях, без подачи отдельной таможенной декларации (пункт 3 статьи 295 Таможенного кодекса);

- при выставлении плательщику требования об уплате таможенных платежей в соответствии со статьей 350 Таможенного кодекса.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных платежей производится в валюте Российской Федерации. При исчислении таможенных платежей полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой.

В соответствии со статьей 319 Таможенного кодекса при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

- при ввозе товаров – с момента пересечения таможенной границы;

- при вывозе – с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если в соответствии с Таможенным кодексом или иными законодательными актами:

- товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами (например, при ввозе товаров, предназначенных для официального пользования дипломатическими представительствами иностранных государств в соответствии со статьей 299 Таможенного кодекса);

- в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение (например, в случаях временного ввоза товаров в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 212 Таможенного кодекса).

Кроме того, таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

- общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб. (указанное положение основано на правиле Киотской конвенции (глава 4 Генерального приложения) о том, что национальным законодательством может определяться минимальная сумма пошлин, налогов, ниже которой пошлины и налоги не взимаются);

- до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования либо эксплуатации (например, случай, определенный пунктом 2 статьи 90 Таможенного кодекса);

- товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с Таможенным кодексом (глава 41) и другими федеральными законами.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (уплата налогов, ликвидация организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетом, смерть налогоплательщика или признание его умершим и др.)

Лица, ответственные за уплату таможенных платежей, определены статьями 320 и 357.2. Таможенного кодекса. К ним относятся декларант, таможенный брокер, перевозчик, владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

Плательщиками таможенных платежей являются декларанты и иные лица, на которых Таможенным кодексом возложена обязанность уплачивать таможенные платежи. Любое лицо вправе уплачивать таможенные платежи.

Сроки уплаты таможенных платежей установлены статьей 329 и 357.6 Таможенного кодекса. Они различаются в зависимости от совершаемых с товарами операций.

Изменение срока уплаты таможенных платежей производится в форме отсрочки или рассрочки. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей предоставляется:

- по одному или нескольким видам таможенных платежей, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части;

- на срок от 1 до 6 месяцев;

- при условии обеспечения уплаты таможенных платежей;

- при уплате процентов, начисляемых на сумму задолженности по уплате таможенных платежей, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.

Порядок и формы уплаты в отношении:

- таможенных пошлин, налоговпредусмотрены статьей 331 Таможенного кодекса,

- таможенных сборов – статьей 357.7 Таможенного кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 331 Таможенного кодекса таможенные платежи уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ (ЦБ РФ). Пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту для целей уплаты таможенных платежей, исчисленных в валюте Российской Федерации, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты.

Денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров, относятся к авансовым платежам.

В соответствии со статьей 332, а также статьей 357.2. Таможенного кодекса обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной с учетом особенностей, установленных Таможенным кодексом:

- с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке (дата банковской выписки из лицевого счета плательщика);

- с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа (дата таможенного приходного ордера);

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных ст. 356 ТК РФ, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента принятия заявления о зачете;

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

- с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.