Профессиональные налоговые вычеты

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Налоговые ставки по НДФЛ составляют:

1. 13% – единая налоговая ставка по всем доходам, кроме указанных ниже;

2. 30% – по всем доходам нерезидентов;

3. 9% – по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций;

4. 35% – по доходам в виде:

· выигрышей и призов от рекламных мероприятий в части превышения 2 000 рублей;

· страховых выплат по добровольному страхованию в части превышения сумм страховых взносов;

· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в валюте;

· сумм экономии на процентах по заемным средствам в части превышения ¾ ставки рефинансирования ЦБ по займам в рублях и 9% по займам в валюте (за исключением материальной выгоды, возникающей по целевым кредитам и займам на покупку или строительство жилья, которая облагается по ставке 13%).

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, самостоятельно с учетом авансовых платежей и уплачивают его по месту учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
Авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются индивидуальными предпринимателями на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

· за январь – июнь – до 15 июля – ½ годовой суммы авансовых платежей;

· за июль – сентябрь – до 15 октября – ¼ годовой суммы авансовых платежей;

· за октябрь – декабрь – до 15 января следующего года – ¼ годовой суммы авансовых платежей.

Налоговая декларация по НДФЛ предоставляется до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.
Иные вопросы, связанные с НДФЛ, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

Основные показатели налогового планирования на макроуровне

1. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА МАКРОУРОВНЕ Налоговое планирование (tax planning) - составная часть системы бюджетного планирования, формирования налоговой политики, а также планирования операционной деятельности организаций. Основная задача налогового планирования - определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий им консолидированный бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным юридическим лицом - налогоплательщиком. Налоговое планирование на уровне государства и органов местного самоуправления служит основой для выработки прогноза социально-экономического развития страны, субъектов Федерации и муниципальных образований на среднесрочный и долгосрочный периоды, для своевременного и обоснованного составления проектов федерального, региональных и местных бюджетов на предстоящий год, для принятия необходимых политических, экономических и социальных решений. Налоговое планирование проводится в соответствии с прогнозом важнейших социально-экономических показателей развития экономики и ее ведущих отраслей (ВВП, прибыль в целом по народному хозяйству и в разрезе отраслей и т.п.), а также показателями развития экономики субъектов Федерации. Различают оперативное, краткосрочное, среднесрочное и долгосрочное налоговое планирование. Оперативное налоговое планирование осуществляется Минфином России и финансовыми органами на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования (в рамках утвержденного бюджета) в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственных программ (при этом одновременно решается задача подготовки аналитических материалов для осуществления краткосрочного (на год) налогового планирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий, состояние расчетов в хозяйстве и их влияние на рост или снижение недоимки). Краткосрочное налоговое планирование осуществляется в целях составления проектов федерального, регионального и местных бюджетов на очередной год. Основой для него служат показатели социально-экономического прогноза страны на предстоящий год, вырабатываемые Минэкономразвития России и экономическими органами субъектов Федерации, а также анализ налоговых поступлений в текущем году, как в целом, так и по отдельным видам налогов. Краткосрочное налоговое планирование осуществляется непосредственно Минфином России и финансовыми органами (по региональным и местным бюджетам) при непосредственном участии налоговых и др. экономических органов (в частности соответствующих департаментов и управлений экономики в регионах). Процесс краткосрочного налогового планирования состоит из ряда взаимосвязанных последовательных действий экономических ведомств: -детального анализа позитивных и негативных сторон действующего на момент составления прогноза налогового законодательства, разработки предложений по внесению в налоговое законодательство дополнений и изменений, направленных на ликвидацию негативных элементов, расширение налоговой базы, повышение стимулирующей роли налогов и увеличение на этой основе доходов бюджетов всех уровней; -анализа народнохозяйственных факторов, позитивно или негативно влиявших на поступление налогов в текущем году, и разработки мер по устранению негативных факторов и закреплению позитивных тенденций; -расчета суммы поступлений по каждому виду налогов и всех налоговых поступлений на основе проведенного анализа хода поступлений по каждому виду налогов за истекший период и ожидаемых оценок поступлений до конца текущего года с учетом предстоящих изменений налогового законодательства и всех факторов изменения экономических показателей на предстоящий год; -рассмотрения в органах исполнительной власти проектировки налоговых поступлений в составе бюджета (совместно с показателями прогноза социально-экономического развития страны и каждого субъекта Федерации на предстоящий год и проектами законодательных актов об изменениях и дополнениях в налоговое законодательство) и представления после одобрения в органы законодательной (представительной) власти, где эти документы детально рассматриваются, анализируются, в них вносятся необходимые изменения и дополнения, а затем они утверждаются в форме соответствующего закона. В условиях перехода к рыночным отношениям, ликвидации централизованного планирования и управления экономикой налоговое планирование носит вероятностный характер, вместе с тем налоговые показатели в целом по соответствующему бюджету, а также по отдельным видам налогов включаются в доходную часть бюджета и утверждаются в виде статей закона о бюджете. Оперативное и краткосрочное налоговое планирование - две составляющие единого процесса текущего планирования. При этом решаются в основном тактические задачи и создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования, которая определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного (перспективного) налогового планирования. При прогнозе социально-экономического развития страны перспективное налоговое планирование используется как метод экономического предвидения. Перспективное налоговое планирование не получило в Российской Федерации достаточно полного развития и является составной частью стратегии бюджетного процесса на 3 года, разрабатываемой в основном на федеральном уровне. При этом долгосрочное налоговое планирование (на 5-10 лет) не осуществляется.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов целесообразно классифици-ровать по видам следующим образом:

1) в зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать налоговое планиро-вание в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка ценных бумаг) и т.д.;

2) в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесообразно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели;

3) в зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т.п.;

4) в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия: на стадии создания предприятия; в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления);

5) с точки зрения временной определенности: долгосрочное – в современных российских условиях это планирование на срок более 1 года; годовое и краткосрочное, или оперативное, налоговое планирование на квартал, месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его периода;

6) исходя из направленности на перспективу следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование;

7) с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование;

8) в зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;

9) в зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным);

10) в зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций;

11) в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации);

12) в соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование: работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; силами специализированного отдела предприятия; внешними консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых фирм;

13) исходя из критерия территориальности целесообразно различать местное и междуна-родное налоговое планирование;

14) в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистичное.

Формами налогового планирования целесообразно считать внутреннее и внешнее налоговое планирование. Внутреннее налоговое планирование - мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта. Внешнее налоговое планирование - привлечение внешних консультантов и специалистов для целей налогового планирования.

В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и методы экономико-математического моделирования. Перечисленные методы могут носить как ситуационный характер (осуществляться при планировании конкретной деловой ситуации или процесса), так и вариационный характер (производиться при выборе возможных вариантов и направлений деятельности).

Алгоритм деятельности, связанной с организацией любого из перечисленных видов внутрифирменного налогового планирования, можно представить в виде следующих блоков:

- анализ текущего финансового состояния предприятия и возможных перспектив его развития;

- составление планов, т.е. принятие решений о будущих финансово-хозяйственных целях организации и способах их достижения, в том числе налоговыми методами;

- осуществление плановых решений. Результатом этой деятельности являются реальные показатели деятельности организации и полученная налоговая экономия;

- сравнение реальных результатов с плановыми показателями, а также создание предпосылок для корректировки действий организации в нужном направлении;

- контроль является последним блоком налогового планирования, и именно он позволяет оценить эффективность планового процесса в организации, в том числе налогового планирования.

На основе системы мероприятий по налоговому планированию осуществляются организация запланированных работ, мотивация задействованного для их выполнения персонала, контроль результатов и их оценка с точки зрения плановых показателей.

Этапы налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта (на предприятии)

Понятие "налоговое планирование" на предприятии, в фирме и других хозяйствующих субъектах включает в себя усилия, направленные на достижение оптимального уровня налогообложения посредством уменьшения размеров объема его платежей.

Налоговое планирование является важной составной частью финансовой деятельности предприятия. Налоговое планирование на уровне субъекта можно рассматривать в широком и узком смысле слова.

В широком понимании налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта можно подразделить на четыре этапа.

На первом этапе решается задача выбора предпринимательской деятельности, ее организационно-правовой формы. Например, предприятие осуществляет торговую деятельность продуктами или медицинскими товарами. Согласно налоговому законодательству, в сфере торговли медицинскими товарами имеется значительное количество льгот в сравнении с торговлей продуктами. Еще большее количество льгот имеется, если предприятие зарегистрировано в оффшорной зоне.

На втором этапе решается задача о выгодном с налоговой точки зрения расположении как самого предприятия, так и его структурных подразделений (регионы, свободные экономические и оффшорные зоны).

На третьем этапе налогового планирования изучается возможность максимально полного и правильного использования льготного налогообложения, снижения объектов налоговых платежей с учетом возможных выгодных заключений сделок, наличия финансовых и трудовых ресурсов, знания налогового законодательства и других условий.

На четвертом этапе учитывается при налоговом планировании рациональное размещение финансовых средств и активов предприятия с учетом знания рынка.

В зависимости от длительности периода и решаемых задач налоговое планирование можно подразделить на тактическое и стратегическое. Тактическое налоговое планирование призвано решать задачи третьего этапа, имеющие текущий характер. Стратегическое планирование определяет долговременный курс предприятия в области легального снижения налоговых расходов на основе глубокого знания налогового законодательства и предусматривает решение задач, которые поставлены на первом, втором и третьем этапах налогового планирования.

Содержание налогового планирования в узком смысле означает организацию и методику расчета объектов конкретных налогов предприятия на очередной финансовый год и среднесрочное планирование (на 3 года).

Вместе с тем при рассмотрении вопроса налогового планирования следует различать уплату налогов и уклонение от уплаты налогов, то есть умышленно планировать неуплату налогов. При планировании налогов нужно исходить из принципа: все, что не запрещено законом - разрешено, и это не будет считаться нарушением норм права. Налогоплательщик может разрабатывать прогнозы предстоящих платежей и методы их регулирования в сторону уменьшения, снижая свои фискальные обязательства предусмотренными нормативными актами приемами и способами.

Кроме того, налоговые платежи могут быть уменьшены за счет занижения доходов, сокрытия отдельных хозяйственных операций с целью исключения обложения их налогом. В этом случае налоговое планирование будет осуществляться неправомерным путем. Правомерное же планирование может осуществляться методом, основанным на законодательной базе, или методом, не соответствующим законодательной базе, но и не противоречащим ей, то есть учитываются те особенности налогового законодательства, которые не прописаны применительно к какой-либо операции, совершаемой предприятием в своей хозяйственной деятельности или в процессе производства и реализации товаров.

При налоговом планировании важно знать и учитывать следующие налоговые льготы:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения отдельных частей объема налога;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

- освобождение от уплаты налогов на отдельные виды товаров (работ, услуг);

- понижение налоговых ставок;

- вычеты из налоговых окладов или налоговых платежей;

- условия предоставления отсрочек или рассрочек и налоговых кредитов;

- условия уплаты налогов в свободных экологических и оффшорных зонах.

Свою специфику имеет налоговое планирование на предприятиях, расположенных в закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО) и в свободных экономических зонах (СЭЗ), для которых устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающей специальные условия проживания граждан. В частности, право на получение указанных льгот имеют организации, имеющие не менее 90% основных средств и осуществляющие не менее 70% своей деятельности на территории ЗАТО. В отдельных ЗАТО и СЭЗ в соответствии с законодательством РФ о дорожных фондах, льготы установлены в размере 1,25%, в Федеральный дорожный фонд платится не вся ставка, а только 0,5%, остальные 0,75% поступают в территориальный дорожный фонд и т.д.

В целом налоговое планирование на предприятии представляет собой систему воздействия со стороны хозяйствующего субъекта на элементы налогов