Способы группировки данных

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. В регистрах налогового учета отражаются те же данные (из первичных учетных документов), сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Итог такого регистра находит отражение в налоговых декларациях.

Следует помнить, что именно документ является носителем юридической и экономической информации. Он отражает динамику собственности и содержит сведения о движении материальных ценностей и денежных средств. Любая (без единого исключения) финансово-хозяйственная операция должна сопровождаться письменным свидетельством (документом) определенного вида. На основании первичных учетных документов производятся все записи в бухгалтерских регистрах.

Основой налогового учета является те же документы, только группируются эти они иначе, так чтобы раскрывался порядок формирования налоговой базы. Налоговый регистр может иметь табличную или описательную (справка) форму. Порядок составления расчета налоговой базы приведен в ст. 315 НК РФ.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указаннойдалее в подп. 2, 3, 4 и 5.;

2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) выручка от реализации покупных товаров;

4) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

5) выручка от реализации основных средств;

6) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных далее в подп. 2, 3, 4 и 5.

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ;

2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

4) расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

5) расходы, связанные с реализацией основных средств;

6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной далее в подп. 2, 3, 4 и 5;

2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

4) прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Указанный порядок можно считать обобщающим регистром налогового учета. Его итоговая строка (пункт 8), переносятся непосредственно в налоговую декларацию по налогу на прибыль организации.