Авансовые расчеты и налоговая декларация

Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются ежеквартально и отдельно по имуществу организации, имуществу обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и недвижимому имуществу, находящемуся на территории других субъектов РФ, так:

АПим_l= ¼ × СИ_l × Сим: 100,

где АПим_l – авансовый платёж по налогу на имущество за l-й отчётный период (I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев), руб.;

СИ_l - средняя стоимость облагаемого налогом имущества за l-й отчётный период, руб.;

Сим – ставка налога на имущество, %.

По окончании налогового периода (года) налог на имущество (Ним_год) рассчитывается как разница между суммой начисленного налога за год и суммой начисленных за отчётный период авансовых платежей:

Ним_год = СИ_год × Сим: 100 – Σ_l АПим_l,

где Ним_год – налог на имущество за год, руб.;

СИ_год – средняя стоимость имущества за год, руб.;

Σ_l АПим_l – сумма авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных в течении налогового периода, руб.;

Средняя стоимость имущества (СИ) за l-й отчётный период (I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев) и среднегодовая стоимость имущества определяется следующим образом:

За I квартал: СИ_кВ = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄): 4;

За 6 месяцев: СИ₆ = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄ + И₅ + И₆ + И₇): 7;

За 9 месяцев: СИ₉ = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄ + И₅ + И₆ + И₇ + И₈ + И₉ + И₁₀): 10;

За год: СИ_год = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄ + И₅ + И₆ + И₇ + И₈ + И₉ + И₁₀ + И₁₁ + И₁₂ + И₁₃): 13,

где И₁, И₂, И₃, И₄, И₅, И₆, И₇, И₈, И₉, И₁₀, И₁₁, И₁₂, И₁₃ – остаточная стоимость основных средств организации по состоянию соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря, 31 декабря отчётного года.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

В случае создания или ликвидации организации в течение года расчёт среднегодовой стоимости основных средств производится исходя из общего количества месяцев в году, а не из количества месяцев функционирования организации.

При создании организации в течение года среднегодовая стоимость основных средств равна:

СИ_год = (И_n + И_n+2 + И_n+3 + … + И₁₃): 13,

где И_n – остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на момент создания организации.

При расчёте среднегодовой стоимости основных средств, облагаемых налогом, в налоговую базу включаются следующие основные средства:

И_(1÷13) = 01 + 03 – 02 – 010 + СД + ДУ,

где И_(1÷13) – стоимость имущества, облагаемого налогом, по состоянию на начало каждого месяца и на 31 декабря отчётного года, руб.;

01, 03, 02, -остатки по счетам по состоянию на 1 января, 1 декабря и на 31 декабря отчётного года, сформированные по правилам бухгалтерского учёта (счета 01 “Основные средства”, 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, 02 “Амортизация основных средств”), руб.;

010 – сумма износа на забалансовом счёте 010 “Износ основных средств” по состоянию на 1 января ÷ 1 декабря, 31 декабря отчётного года. Забалансовый счёт 010 “Износ основных средств” применяется по тем объектам основных средств, по которым начисления амортизации не предусмотрено. Износ по таким объектам начисляется линейным способом по установленным нормам амортизации для целей бухгалтерского учёта в конце каждого налогового (отчётного) периода;

СД -стоимость имущества, переданного в совместную деятельность, руб. Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединённого организациями для совместной деятельности без образования юридического лица, учитывается в налогооблагаемой базе участников совместной деятельности, внёсших это имущество. Имущество, созданное в процессе совместной деятельности, учитывается у каждого из участников пропорционально доле собственности по договору. Участники совместной деятельности, ведущий общий учёт, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, должен сообщить каждому налогоплательщику – участнику простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчётного периода и о доле каждого товарища в общем имуществе товарищей;

ДУ – стоимость имущества, переданногов доверительное управление, руб. Имущество, переданное в доверительное управление и учитываемое на отдельном балансе у доверительного управляющего (ДУ), является собственностью налогоплательщика и включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество у учредителя доверительного управления.

Налог на имущество и авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются налогоплательщиками в порядке и в сроки, установленные законами субъектов РФ.

В налоговые органы налогоплательщиками по своему местонахождению, местонахождению каждого своего обособленного подразделения и по местонахождению недвижимого имущества предоставляются:

1. Налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу на имущество – не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчётного периода;

2. Налоговые декларации по налогу на имущество – не позднее 30 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом.