Понятие факторного анализа. Сущность приема подстановок в анализе хозяйственной деятельности предприятия

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения влияния факторов на величину результативного показателя. Основные задачи факторного анализа:

· отбор факторов, которые определяют результативный показатель, выделяют главные факторы (чем больше комплекс факторов исследуется, тем более точными будут результаты);

· определение зависимости между факторами и результативным показателем; моделирование взаимосвязей между результативным и факторным показателями: расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя:

· использование факторной модели для подсчета резервов прироста результативного показателя и прогнозирование его величины.

Определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей является одной из важнейших методологических задач в АХД. Для этого используются следующие способы: цепной подстановки, абсолютных ризниц, относительных ризниц, пропорционального деления и т. д.

Наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки, который позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов, допуская, что последующие не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет определить воздействие одного фактора на прирост результативного показателя. Порядок применения этого способа рассмотрим на примере:

Объем товарной продукции (ТП) зависит от двух основных факторов: численности рабочих (КР) и среднегодовой выработки одного рабочего (ГВ).

ТП = КР * ГВ

Данные для факторного анализа объема товарной продукции:

КРпл. = 100чел.

КРф. = 120чел.

ГВпл. = 4 млн. руб.

ГВф. = 5 млн. руб.

Дпл. - 200 дн.

Дф. = 208,3 дн.

ДВпл. = 20 тыс. руб.

ДВф. = 24 тыс. руб.

Ппл. = 8 час.

Пф. = 7,5 час.

ЧВпл. 2,5 тыс.руб.

ЧВф. = 3,2 тыс.руб.

Алгоритм расчета способом цепной подстановки следующий:

ТПпл. = КРпл. * ГВпл. - 100 * 4 - 400 млн. руб.

ТПусл. = КРф * ГВпл. - 120 * 4 = 480 млн. руб.

ТПф = КРф * ГВф -120-5-600 млн. руб.

Как видим, второй показатель товарной продукции отличается от первого тем, что при его расчете принята фактическая численность рабочих вместо плановой. Среднегодовая выработка продукции одним рабочим в том и другом случае плановая. Значит, за счет роста численности рабочих выпуск продукции увеличился на 80 млн. руб. (480 - 400).

Третий показатель ТП отличается от второго тем, что при его расчете величина выработки рабочих равна фактическому уровню. Количество же работников в обоих случаях отчетного периода. Отсюда, за счет повышения производительности труда объем товарной продукции увеличился на 120 млн. руб. (600 - 480).

Таким образом, увеличение объема валовой продукции вызван следующими факторами:

а) рост численности рабочих + 80 млн. руб.

б) повышение уровня производительности труда +120 млн. руб.

Итого + 200 млн. руб.

Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:

Δ ТП = ТПф - ТПпл - 600 - 400 - 200 млн. руб.

Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.

Если требуется определить влияние четырех факторов, то в этом случае рассчитывается не один, а три условных показателя, т. е. количество условных величин результативного показателя на единицу меньше числа факторов. Схематически это можно представить следующим образом.

Уровень результативного показателя	Условия расчета результативного показателя
Фактор 1
Базовый	to	to	to	to
Условный 1	t1	to	to	to
Условный 2	tl	tl	to	to
Условный 3	tl	tl	tl	to
Текущий	tl	tl	tl	tl

ТП = КР * Д * П * ЧВ

ТП о = КР о * Д о * П о * ЧВ о = 100*200*8*2,5 = 400 млн. руб.

ТП усл1 = КР1 * Д о * П о * ДВ о = 120*200*8*2,5 = 480млн. руб.

ТП усл2 = КР 1* Д1 * П о * ДВ о = 120*200*8*2,5 = 500млн. руб.

ТП усл3 = КР1 * Д1 * П 1* ДВ о = 120*200*8*2,5 = 468,75млн. руб.

ТП1 = КР1 * Д1 * П 1* ДВ1 = 120*208,3*7,5*3,2 = 600 млн. руб.

Объем выпуска продукции в целом вырос на 200 млн. руб., в т.ч. за счет изменения:

а) количества рабочих на + 80 млн. руб.

б) количества отработанных дней одним рабочим за год на + 20 млн. руб.

в) средней продолжительности рабочего дня на- 31,25 млн. руб.

г) среднечасовой выработки на + 131,25 млн. руб.

Используя способ цепной подстановки, необходимо придерживаться следующей последовательности при расчетах: в первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а потом качественных показателей.