Нормируемые расходы для целей налога на прибыль

Некоторые расходы налогоплательщиков можно учесть при расчете налога на прибыль не всей суммой, а лишь в пределах норм. Нормируемые затраты определены в главе 25 НК РФ.

НК РФ нормируются следующие виды расходов:

- расходы на добровольное страхование работников;

- расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

- расходы на капитальные вложения;

- расходы на НИОКР;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции;

- расходы на приобретение права на земельные участки;

- расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

- расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

- расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;

- расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР;

- расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций;

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

- убыток от уступки права требования;

- расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Расходы на рекламу могут уменьшить налоговую базу только в пределах 1% выручки от реализации. Относится это не ко всем видам рекламных затрат, нормируются, например, призы, подарки в ходе рекламных акций, розыгрышей, лотерей.

Все виды представительских расходов являются нормируемыми. Их стоимость может быть включена в налоговую базу в размере, не превышающем 4% суммы расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Проценты по полученным заемным средствам

Норматив устанавливается двумя способами - исходя из % по сопоставимым обязательствам или из ставки рефинансирования Банка России.

Первый способ. В налоговой базе будут учитываться проценты, не превышающие средний уровень больше чем на 20%. Средний уровень процентов определяется по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, которые перешли на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

При втором способе в расходы включается сумма процентов, не превышающая величину, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, умноженной на коэффициент. В настоящее время коэффициент = 1,8 (при оформлении долгового обязательства в рублях).

Расходы на добровольное страхование работников

Затраты на добровольное медицинское и пенсионное страхование, а также на личное страхование работников учитываются в налоговой базе в составе расходов на оплату труда. Расходы на добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения могут уменьшать налогооблагаемую базу в размере, не превышающем в совокупности 12% суммы расходов на оплату труда. Для взносов по договорам медицинского страхования, включаемых в расходы, лимит составляет 3% суммы расходов оплаты труда.

И наконец, взносы по договорам страхования, заключаемым на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей, в расходах не могут превышать 15 000 руб. на одного работника.

37. Прямые и косвенные расходы. Особенности их признания

Расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные.

Косвенные расходы относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода в полном объеме.

Для прямых расходов НК предусмотрен особый порядок признания (ст. 318).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Если организация занимается оказанием услуг, то она вправе все сумму прямых затрат относить на уменьшение доходов, даже если есть недооказанные услуги (это правило д.б. закреплено в учетной политике).

Все прямые расходы, понесенные отчетном налоговом периоде необходимо разделить на:

1. Расходы, оставшиеся в виде МПЗ – не учитываются в составе расходов.

2. Расходы, находящиеся в стоимости ГП (в т.ч. отгруженной, но не реализованной) - не учитываются в составе расходов.

3. Расходы, приходящиеся на реализованную продукцию - учитываются в составе расходов. Отражаются в налоговой декларации отдельной строкой «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (Р,У)».

Сумма прямых расходов, уменьшающая налоговую базу в отчетном периоде, определяется как: сумма всех произведенных в текущем периоде прямых расходов (включая переходящие остатки прошлого месяца) – сумма прямых расходов, относящихся к НЗП, на конец периода – сумма прямых расходов, относящихся к ГП на складе на конец периода – сумма прямых расходов на отгруженную, но не реализованную продукцию (к покупателю не перешло право собственности) на конец периода.

Порядок оценки НЗП по прямым расходам налогоплательщики закрепляют в учетной политике. Оценка может проводится на основании данных ПД и регистров о движении сырья, материалов и т.д. в производстве либо методом прямой инвентаризации – полного пересчета и оценки НЗП.

В состав прямых расходов обязательно входят:

· Материальные расходы (материалы составляющие основу будущей ГП).

· Прямая з/п – з/п работников, занятых непосредственно изготовлением продукции.

· Амортизация (ОС, непосредственно участвующих в изготовлении продукции).

Налогоплательщикам выгодно как можно больше расходов включить в состав косвенных, т.к. они уменьшают базу по налогу на прибыль в том периоде, когда были произведены.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Однако закрепление наиболее выгодного перечня прямых расходов должно опираться на обоснование, напрямую следующее из особенностей производственного процесса.