Порядок проведения ревизии

3.1. Руководитель ревизионной группы должен предъявить руководителю ревизуемой организации документ, удостоверяющий право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить ревизоров, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии.
3.2. Руководитель ревизуемого объекта знакомит ревизоров с ответственными работниками объекта, оказывает содействие в организации работы ревизоров, предоставлении помещения ревизионной группе, оргтехники, связи, канцелярских принадлежностей, обеспечении машинописными работами и сохранности ревизионных материалов, а также других необходимых условий для качественного выполнения ревизорами своих задач.
Об отказе работников ревизуемого объекта от представления необходимых документов либо возникновении иных обстоятельств, препятствующих проведению ревизии, руководитель ревизионной группы сообщает начальнику КРУ.
3.3. В помещении ревизуемого объекта на видном месте вывешивается объявление о проведении ревизии и месте расположения ревизионной группы.
В ходе ревизии руководитель ревизионной группы поддерживает постоянную связь с Ревизионной комиссией ревизуемого объекта (при ее наличии), используя ее содействие для выявления недостатков, нарушений и упущений в финансово-хозяйственной деятельности и разработки мероприятий по их устранению, а также ежедневно информирует начальника КРУ о ходе проведения ревизии.
При выявлении фактов хищений, недостач и других хозяйственных правонарушений руководитель ревизионной группы докладывает об этом начальнику КРУ, который в установленном порядке принимает необходимые меры.
3.4. Ревизоры на начальной стадии ревизии знакомятся на месте с организацией и особенностями производства, условиями работы ревизуемого объекта, системой бухгалтерского учета, производят оценку состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Одновременно в соответствии с программой проверки руководитель ревизуемого объекта организует проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Участки (объем) инвентаризации устанавливаются руководителем ревизионной группы. Выделенные руководителем ревизионной группы ревизоры включаются в состав инвентаризационной комиссии и контролируют ее работу. Ревизоры принимают меры к тому, чтобы материально ответственные лица присутствовали при инвентаризации вверенных им ценностей, контрольных обмерах выполненных работ, контрольных запусках сырья и материалов в производство, взятии проб и образцов на исследование, а также при других аналогичных действиях, направленных на проверку деятельности материально ответственных лиц.
Ревизионная группа изучает правоустанавливающие документы ревизуемого объекта, внешнюю отчетность, отчеты ревизионных комиссий и аудиторских компаний, материалы проверок контролирующих организаций.
Ознакомление с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности ревизуемого объекта:
- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета (наличие приказов по учетной политике и утверждению рабочего плана счетов);
- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности (наличие штатного расписания, утвержденного руководителем ревизуемого объекта);
- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности (наличие должностных обязанностей, плана организации труда работников бухгалтерии, утвержденных руководителем ревизуемого объекта);
- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции (наличие правил документооборота, утвержденных руководителем ревизуемого объекта, приказов о назначении материально ответственных лиц и договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, перечня лиц, имеющих право подписи на первичных бухгалтерских документах);
- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров (соответствие данного порядка Плану счетов и их корреспонденции);
- порядок подготовки периодической отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности (наличие технологии обработки учетной информации, утвержденной руководителем ревизуемого объекта);
- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета (наличие плана инвентаризации денежных, материальных и иных ценностей, проведение внеплановых проверок).
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля должны использоваться следующие градации: высокая, средняя, низкая.
Ревизоры в ходе проверки принимают во внимание, что система внутреннего контроля ревизуемого объекта должна включать в себя:
- надлежащую систему бухгалтерского учета;
- контрольную среду;
- отдельные средства контроля.
Контрольная среда, под которой понимают осведомленность и практические действия руководства ревизуемого объекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:
- стиль и основные методы управления;
- организационную структуру;
- распределение ответственности и полномочий;
- осуществляемую кадровую политику;
- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
- методику осуществления управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
- соответствие хозяйственной деятельности ревизуемого объекта в целом требованиям законодательства.
Изучение и оценка состояния системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, степень ответственности руководства ревизуемого объекта за ведение данных систем документируются в справке к акту ревизии. Результаты инвентаризаций оформляются в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года N 88.
3.5. По результатам ознакомления с состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля руководитель, ревизионной группы принимает решение о дальнейшем ходе решения.
О неудовлетворительном состоянии системы бухгалтерского учета руководитель ревизионной группы сообщает начальнику КРУ, который принимает решение о переносе срока проведения ревизии до восстановления бухгалтерского учета. Экземпляр данного решения вручается под роспись руководителю ревизуемого объекта.
3.6. Руководитель ревизионной группы составляет рабочий план проведения ревизии.
Рабочий план проведения ревизии представляет собой очередность осуществления контрольных мер, направленных на выполнение программы ревизии.
По мере необходимости в рабочий план проведения ревизии могут вноситься изменения с указанием конкретных объектов и вопросов ревизии, исполнителей и сроков, способов проверки (сплошной или выборочной).
3.7. Ревизоры, исходя из программы ревизии, определяют необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений и доказательств.
3.8. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности проводится (в отдельных случаях после восстановления бухгалтерского учета) путем осуществления:
- проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций;
- проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе соответствия фактов получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей фактически выполненным работам (оказанным услугам) и т.п.;
- организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации проведения встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета на ревизуемом объекте, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности;
- сличения имеющихся на ревизуемом объекте записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы;
- организации процедур фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризации, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т.п.;
проверки достоверности отражения произведенных операции и бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов;
- проверки использования и сохранности бюджетных средств и других государственных средств;
- проверки сохранности и эффективного использования государственного имущества, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности.
3.9. При проведении ревизии ревизоры:
- проверяют первичные бухгалтерские документы, отчеты, сметы, другие денежные документы, наличие денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей, присутствуют при проведении инвентаризации. При обнаружении подделок, подлогов и других злоупотреблений, либо когда сохранность подлинных документов на ревизуемом объекте не обеспечена надлежащим образом, изымают в установленном порядке необходимые документы. Взамен изъятых документов в делах ревизуемого объекта оставляются машинописные или фотографические копии или описи изъятых документов, заверенные подписями ревизора и главного бухгалтера или другого ответственного лица ревизуемого объекта. В отдельных случаях по усмотрению руководителя ревизуемого объекта разрешается не снимать копии с документов денежно-материальной отчетности (счета, наряды и т.п.), а изъять их по акту с точным перечислением всех документов (вид, дата, номер документа и сумма);
- принимают участие в опечатывании в ходе инвентаризации касс, складов, кладовых и других помещений, в которых хранятся денежные, материальные и иные ценности, при этом помещение может опечатываться бумажной лентой с подписью ревизора и материально ответственного лица либо опечатывается с помощью пломбира, который хранится у ревизора, а ключ от опечатанного помещения - у материально ответственного лица;
- получают от должностных лиц письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проведения ревизии. В необходимых случаях для получения точных и ясных ответов руководитель ревизионной группы вручает должностному лицу, от которого требуется объяснение, предписание с четко сформулированными вопросами.
3.10. Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной, арифметической, экспертной, логической, экономической, нормативно-правовой, встречной проверок документов, контрольного сличения, обратного счета, оценки документов по данным корреспондирующих счетов, аналитической проверки отчетности и балансов, сравнения и др.
3.11. Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок документов. При встречных проверках первичные документы и учетные данные ревизуемого объема сличаются с соответствующими документами и данными, находящимися в тех организациях (предприятиях), от которых получены или которым выданы денежные средства и материальные ценности. Документы для встречной проверки могут быть получены осуществлением соответствующего запроса, либо назначением проверки объектов, перечисленных в п.1.2. Инструкции.
Руководитель ревизионной группы вправе затребовать у руководителя ревизуемого объекта платежные документы с отметкой банка об исполнении, подтверждающие проведение определенных операций по расчетным, текущим и прочим счетам.
3.12. Программы ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена в порядке, установленном пунктом 2.5. настоящей Инструкции.
3.13. Ревизоры должны обратить внимание на наличие на ревизуемом объекте факторов, способствующих появлению искажений, к которым относятся:
- наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
- несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) ревизуемого объекта или значительному снижению прибыли;
- наличие зависимости ревизуемого объекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков, а также поставщиков;
- изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
- нетипичные сделки ревизуемого объекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
- наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;
- особенности организационно-управленческой структуры ревизуемого объекта, наличие недостатков в данной структуре.
3.14. При выявлении незаконных и нецелесообразных финансовых, хозяйственных и прочих операций, ревизор получает от должностных и других лиц ревизуемого объекта копии или выписки из документов, относящихся к выявленным фактам (счетов, ведомостей, ордеров, поручений банку, чеков, приказов, писем и других документов) или справки, составленные на основании имеющихся документов, а также письменные объяснения должностных или материально ответственных лиц, устанавливает, по чьему распоряжению они осуществлены, а также размер нанесенного материального ущерба.

Оформление результатов ревизии. Содержание акта ревизии и приложений к нему

Ответ: