Вопрос № 31. Себестоимость продукции: состав по элементам и статьям калькуляции

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты (издержки производства) на потребление при изготовлении продукции средств производства, оплату труда рабочих, услуг других предприятий, расходы по реализации продукции, а также затраты по управлению и обслуживанию производства

При планировании себестоимости продукции на предприятии все затраты группируют по двум признакам:

- по экономическим элементам;

- по калькуляционным статьям.

Группировка затрат по экономическим элементам предусмат­ривает объединение всех затрат по признаку однородности вне зависимости от того, где и на что они произведены. Такая группировка используется при составлении сметы затрат на производство. Здесь решается вопрос: сколько и каких затрат сделано. Это нужно для более полного отражения затрат на ис­пользуемые ресурсы, расчета потребности в оборотных средствах, определения структуры затрат на производство.

Все затраты на про­изводство можно сгруппировать по следующим элементам затрат.

1. Материальные затраты — сырье и основные материалы, вспо­могательные материалы, топливо со стороны, энергия со стороны.

2. Затраты на оплату труда и отчисления во внебюджетные со­циальные фонды, в том числе в пенсионный фонд, фонд соци­ального страхования, фонд занятости, фонд обязательного меди­цинского страхования.

3. Амортизация основных фондов.

4. Прочие денежные расходы.

Однако в экономических элементах невозможно рассчитать себестоимость единицы продукции (составить калькуляцию).

(Калькулирование. Совокупность приемов учета затрат на производство и расчетных процедур исчисления себестоимостипродукта называется калькулированием. Результатом калькулирования является калькуляция, т.е. расчет затрат предприятия, падающих на единицу произведенной про­дукции (работ, услуг).

Калькулирование используется в следующих целях:

• установление уровня безубыточной цепы;

• контроль затрат в производстве (предупреждение потерь в ре­зультате неоправданного роста себестоимости или недостаточного ее снижения);

• расчет прибыльности (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг).

От структуры калькуляции зависит порядок калькуляционного учета, система плановых расчетов и характеристика получаемой в ре­зультате калькуляционных расчетов информации о себестоимости про­дукта. Степень раскрытия затрат производства в калькуляции зависит от подробности и точности выделения в ней отдельных затрат.

В экономической теории и практике рассматриваются три вари­анта построения калькуляции: по элементам затрат; по статьям себе­стоимости и комбинированный.

В пользу группировки по элементам экономисты-плановики и аналитики выдвигают следующие доводы:

• она позволяет проводить сравнительный анализ себестоимости продуктов разных предприятий;

• она необходима для совершенствования ценообразования, вы­явления зарплато- (трудо-), материало- и фондоемкости производства продуктов;

• она позволяет анализировать соотношение живого и овеществ­ленного труда в разных продуктах, эффективность замены одних про­дуктов другими, их экспорта и импорта.

Против калькуляции по элементам выступают в основном специа­листы но учету и калькулированию. Их возражения можно разделить на две основные группы:

• калькуляция по элементам не полностью раскрывает содержа­ние затраты производства, так как не отражает их целевого назначения, а следовательно, обоснованности затрат, затрудняет выявление ре­зервов снижении себестоимости, не показывает затрат отдельных под­разделений;

• калькулирование по элементам нерационально ввиду большой трудоемкости разложения комплексных расходов на элементы затрат.

Калькулирование себестоимости продукции по экономическим элементам наиболее удобно для выполнения расчетов предполагаемых затрат при формировании плана производства предприятия и его эко­номически самостоятельных структурных подразделений, а также для укрупненной оценки экономических результатов производства (прибы­ли) при годовом и перспективном планировании.

В экономике предприятия очень важную роль играет калькулиро­вание затрат па единицу продукции, работ, услуг.

Вид калькуляции определяется назначением, способом составле­ния и временем, па которое она рассчитана.

Калькуляции можно разделить на предварительные (плановые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчетные, хоз­расчетные).

Предварительную калькуляцию составляют до наступления пе­риода изготовления продукции, последующая — характеризует факти­ческие затраты на изделие.

Плановую калькуляцию устанавливают на основании средних прогрессивных норм расхода сырья и материалов, трудоемкости изготовления, затрат на обслуживание и управление. Она определяет предельный уровень затрат на продукцию, допустимый в соответствую­щем плановом периоде при запланированном объеме производства.

Объем производства и реализации продукции (работ, услуг) уточняют с помощью маркетинговых исследований. При росте объе­мов выпуска продукции падает доля условно-постоянных затрат, прихо­дящихся на одно изделие, что ведет к снижению себестоимости единицы продукции. Поэтому себестоимость изделия (работ, услуг) соответству­ет лишь определенному объему выпуска и продаж.

Сметная калькуляция — частный случай плановой, но составля­ется на продукцию, не предусмотренную планом. На основе сметной калькуляции определяют цену, которую согласуют с заказчиком.

Проектную калькуляцию используют для сравнительной харак­теристики проектируемых вариантов развития производства и рассчи­тывают по экономическим элементам на основе укрупненных норм.

Нормативную калькуляцию рассчитывают на основе действую­щих в плановый период на предприятии норм и нормативов. Ее приме­няют для организации учета фактических затрат на изделие с выяв­лением отклонений:

В отличие от плановой, нормативная калькуляция охватывает больший круг калькуляционных единиц (на деталь, узел, изделие).

Отчетная калькуляция — это расчет фактической себестоимости

по той же структуре затрат, что принята в плановой калькуляции, а также расходов и потерь, не предусмотренных в ней. Периодичность составления равняется году, а при организации оперативного учета и контроля по отклонениям отчетную калькуляцию составляют по необходимости.

Хозрасчетная калькуляция —разновидность отчетной, используемая для оценки соблюдения предельных затрат цеха (участка). Её рассчитывают только по прямым расходам и используют при расчете тех­нологической (участковой) себестоимости).

Для этой цели необходима группировка затрат по производственному назначению и месту возникновения, т.е. по калькуляционным ста­тьям.

В калькуляционных статьях выделяются.

I. Цеховая себестоимость, включающая в себя следующие ста­тьи затрат:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (учитываются со знаком минус);

- покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий;

- топливо и энергия на технологические нужды.

Итого материальных затрат:

• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления во внебюджетные социальные фонды от начисленной основной и дополнительной заработной платы производствен­ных рабочих;
• затраты на подготовку и освоение производства новых изделий;

изготовление инструмента и приспособлений;

• затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;
• цеховые расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные затраты.

2. Производственная себестоимость включает в себя цеховую себестоимость, а также общехозяйственные (общезаводские) расходы;

3. Полная себестоимость (суммарные затраты) - это произ­водственная себестоимость, дополненная внепроизводственными расходами.

Калькуляционные статьи затрат можно объединить в следующие группы:

А. По способу отнесения на себестоимость единицы продукции статьи затрат подразделяются на прямые и косвенные:

прямые затраты — затраты, которые формируются на единицу продукции и могут быть отнесены непосредственно на себесто­имость конкретного изделия, работы, услуги. Примером прямых затрат могут служить расходы: на сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, основную заработную плату произ­водственных рабочих, топливо и энергию на технологические нужды;

косвенные затраты — затраты, связанные со всей производс­твенно-хозяйственной деятельностью цеха или предприятия, ко­торые невозможно или трудно нормировать и относить на се­бестоимость конкретного изделия или заказа. Примером косвен­ных затрат могут служить: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые (общепроизводственные) и общехо­зяйственные расходы, внепроизводственные расходы.

Б. По характеру зависимости от объема производства затраты подразделятся на условно-переменные (переменные) и условно-постоянные (постоянные): переменные (пропорциональные) затраты — расходы, общая ве­личина которых меняется в соответствии с изменением объема производства. Пример переменных затрат: затраты на сырье и ма­териалы, основную заработную плату производственных рабочих, топливо и энергию на технологические нужды, расходы на содер­жание оборудования (частично).

постоянные затраты — расходы, общая величина которых не зависит или почти не зависит от изменения объема производства. К постоянным затратам можно отнести: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по содержанию и эксплуа­тации оборудования и т.п.

В. По составу (степени однородности) затраты подразделяются на элементные и комплексные:

элементные (простые) затраты — расходы, состоящие из од­ного элемента: сырье и материалы, топливо на технологические нужды, основная и дополнительная заработная плата произ­водственных рабочих.

комплексные (сложные) статьи затрат состоят из нескольких экономических элементов: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы.

Одни и те же статьи затрат могут иногда быть простыми и слож­ными, например, полуфабрикаты со стороны — простая статья, полуфабрикаты собственного изготовления — комплексная статья.

Г. По степени участия в производственном процессе расходы (издержки) подразделяются:

на основные, связанные с выполнением производственного процесса;

накладные

Себестоимость продукции является комплексным показателем, в котором отражено влияние большого количества факторов. Все факторы можно разделить на две основные категории: внешнего происхождения, то есть находящиеся вне данного предприятия, и внутреннего порядка.

К внешним факторам относятся:

1. изменение цен на материалы, инструмент, топливо и прочие материальные ценности, получаемые заводом для нужд производства

2. изменение установленных размеров минимальной заработной платы, а также различных взносов, отчислений и начислений

3. изменение тарифов на перевозку грузов, топлива

К внутренним факторам относятся:

1. повышение производительности труда

2. уменьшение трудоемкости изготовления изделий

3. уменьшение объема и улучшение использования отходов производства

4. устранение потерь от брака

5. унификация машин, узлов, деталей, которая способствует увеличению повторяемости выпуска продукции, а в целом уменьшает размер расходов и повышает производительность труда.

Сущность себестоимости – учесть не только все материальные затраты, з/пл, другие расходы по изготовлению и реализации продукции, но и охарактеризовать все стороны производственно-хозяйственной деятельности, эффективность работы.

Существуют пути снижения себестоимости продукции:

1. Снижение материальных затрат

- заключение прямых договоров с целью снижения цены ресурсов

- использование методов логистики для сокращения транспортных и складских расходов

- сокращение удельных затрат на материалы

- предотвращение порчи и непроизводительного расхода материала

- оптимизация конструкции изделий

- введение и соблюдение норм расхода материалов

2. Снижение расходов на оплату труда

- оптимизация штатного расписания

- оптимизация структуры управления и сокращение затрат на управленческий персонал

3. Сокращение прочих расходов

- оптимизация выплат налогов

- оптимизация коммерческих расходов.