Налоговая база. Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщи­ков-организаций и индивидуальных предпринимателей

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщи­ков-организаций и индивидуальных предпринимателей, произво­дящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начислен­ных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физиче­ских лиц. Налоговая база определяется отдельно по каждому физи­ческому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физиче­ского лица — работника или членов его семьи, в том числе комму­нальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата стра­ховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключе­нием сумм страховых взносов, указанных в п.п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с извлечением.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты. При этом стоимость товаров определяется исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен на эти товары — исходя из го­сударственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добав­ленную стоимость, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.

В общем случае порядок определения налоговой базы можно представить в виде схемы (рис. 1).

Рис.1. Расчет налоговой базы по ЕСН

Необходимо иметь в виду, что, несмотря на то, что в соответст­вии с п.1 ст. 237 НК РФ в налоговую базу включаются выплаты в виде оплаты (полной или частичной) товаров (работ, услуг), пред­назначенных для работника и членов его семьи, в том числе ком­мунальных услуг, питания, отдыха, обучения и т.д., эти выплаты будут облагаться ЕСН только в том случае, если в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ будут признаваться объектом налогообложения, т.е. если они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, при определении налоговой базы ЕСН не об­лагаются ЕСН расходы (выплаты), которые не учитываются в обязательном порядке при определении налоговой базы по налогу на прибыль (т.е. не уменьшают налоговую базу по налогу на при­быль), перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Так, к числу расходов, не учитываемых в целях на­логообложения прибыли, согласно ст. 270 НК РФ относятся, в ча­стности:

• дивиденды и другие суммы распределяемого дохода (п. 1);

• суммы взносов (п. 6) на добровольное страхование (кроме взно­сов, указанных в ст. 255, 263 НК РФ);

• суммы взносов (п. 7) на негосударственное пенсионное обес­печение (кроме взносов, указанных в ст. 255);

• любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, предоставляемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21);

• премии, выплачиваемые работникам за счет средств специ­ального назначения или целевых поступлений (п. 22);

• суммы материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительст­во жилья, на полное или частичное погашение кредита, пре­доставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социаль­ные потребности) (п. 23);

• суммы, направляемые на оплату дополнительно предостав­ляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе жен­щинам, имеющим детей (п. 24);

• суммы, направляемые на оплату путевок на лечение или от­дых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных сек­циях, кружках и клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 27);

• иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49).

Налоговые ставки.

Ставки социального налога носят регрессивный характер, т.е. снижаются по мере увеличения дохода. При введении ЕСН ранее применяемая максимальная суммарная ставка уменьшилась с 39,5% (установлена до 2001г.) до 35,6 % (с 1 января 2001 г.), до 26 % - с 1 января 2005 г.

Максимальная ставка установлена в размере 26 % для налоговой базы на каждого работника до 280 000 руб., минимальная – 2 % для налоговой базы свыше 600 000 руб. Пониженные ставки установлены для налогоплательщиков – производителей сельскохозяйственных продуктов и родовых семейных общин малочисленных народов Севера. Для них высшая ставка составляет 20 %.

Порядок начисления и уплаты социального налога

Начисление единого социального налога (ЕСН) налогоплатель­щиками-работодателями производится следующим образом.

Определяется налоговая база отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастаю­щим итогом: из общей суммы выплат, начисленных работодателем за истекший период, исключаются выплаты, не являющиеся объек­том налогообложения, и выплаты, не подлежащие налогообложению, и суммы льгот.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, по­лученные от других работодателей.

Далее определяется сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского стра­хования), как процентная величина, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в феде­ральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму на­численных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, ис­численных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом № 167-ФЗ от 15 декабря 2002г. (с учетом изменений).

Тарифы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии для страхователей, произ­водящих выплаты физическим лицам, дифференцированы в зави­симости от пола и возраста застрахованного лица. Для налого­вой базы по ЕСН в федеральный бюджет свыше 600 000 руб. для всех категорий налогоплательщиков установлена фиксированная ставка в рублях и плюс процентная ставка 2% с суммы, превы­шающей 600 000 руб. Для базы по страховым взносам свыше 600 000 руб. установлен только фиксированный тариф в рублях, который зависит от категории плательщика взно­сов.

Статьей 243 НК РФ предусмотрена уплата ежемесячных авансо­вых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца.

По страховым взносам п. 2 ст. 24 Закона № 167-ФЗ предусмот­рены несколько иные сроки уплаты ежемесячных платежей: суммы авансовых платежей должны производиться ежемесячно в срок, ус­тановленный для получения денег в банке на оплату труда за истек­ший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца (в данном законе сохранилась норма, которая действовала по ЕСН в 2001 г.).

Необходимо помнить, что в соответствии со ст. 242 НК РФ датой осуществления выплат считается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника, а не день фактической выплаты работнику.

Вместе с тем при осуществлении в течение месяца предприяти­ем-работодателем выплат в пользу отдельных работников ЕСН пе­речисляется один раз в месяц. В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговый период составляет один год, а отчетный период — квар­тал, полугодие, девять месяцев календарного года.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, начисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового пе­риода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Часть социального налога, зачисляемая в Фонд социального страхования, уменьшается налогоплательщиком на произведенные им расходы на законодательно установленные цели государственно­го страхования: выдачу пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до возраста 1,5 лет, при рождении ребенка и т.д.

Исчисление авансовых платежей по налогу индивидуальными предпринимателями осуществляется налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляется коллегией адвокатов в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ.

Вопрос № 27. Налог на прибыль: база начисления, ставка; порядок расчета

Налог на прибыль является одним из основных налогов налого­вой системы России. Налог на прибыль — прямой налог. Это означа­ет, что данным налогом облагаются доходы организаций. Теоретиче­ски окончательным плательщиком налога на прибыль выступают организации, которые получают эту прибыль. Другими словами, ре­альным плательщиком налога на прибыль является получатель до­хода, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потреби­теля продукции как при косвенном налогообложении.

Налогом облагается прибыль, которая является целью функцио­нирования коммерческой организации и источником уплаты нало­гов. Это позволяет государству регулировать экономические процес­сы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же время налоги — очень острый инструмент, поэтому установлен­ные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно обложение прибыли — конечно­го финансового результата деятельности организации позволяет госу­дарству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.

С 1 января 2002 г. налог на прибыль взимается согласно главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». До 2002 г. функциониро­вание налога на прибыль отличалось предоставлением многочислен­ных льгот и установлением дифференцированных ставок, относи­тельно низких для предприятий и более высоких для посредников, банков и страховых организаций. Теперь налоговые льготы максимально сокращены. Это позволило законодателям установить рекорд­но низкую ставку налога за все годы существования современной на­логовой системы. С 2002 г. в главу 25 НК РФ постоянно вносились различные изменения и дополнения, направленные на развитие ме­ханизма налогообложения прибыли организаций.

Налогоплательщики. Объект налогообложения

В статье 246 НК РФ выделены две категории пла­тельщиков налога:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на при­быль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль:

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшен­ные на величину произведенных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представитель­ствами расходов;

• для других иностранных организаций — доход, полученный от источников в РФ.

Таким образом, под объектом налогообложения понимается при­быль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на про­изведенные расходы:

П = Д - Р.

Федеральным законом устанавливается порядок определения доходов и их классификация. Закон также определяет перечень рас­ходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможно­сти ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы включают в себя доходы от реализации (работ, услуг, товаров и имущественных прав) и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются налоги, предъявляемые налогоплательщиком покупателям. Эти доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Налоговая база

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая товарообменные операции, а также при поступлении внереализационных доходов в натуральной форме производится их перерасчет в денежное выражение.

Если налогоплательщик имеет различные виды доходов, обла­гаемые по разным ставкам, то необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по этим операциям и отдельно формировать налоговую базу по прибыли, облагаемой по другой ставке.

В НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы для страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, по операциям с ценными бумагами, по доходам, получен­ным участниками договора простого товарищества и т.д.

Налоговый кодекс в основном сориентирован на отмену льгот по налогу на прибыль. С введением главы 25 Н К РФ в 2002 г. отме­нены практически все ранее действующие льготы. Однако практика показывает необходимость применения налоговых льгот.

Интересна ретроспектива применения льготы по переносу убыт­ков на будущее. На заре становления современной налоговой сис­темы, в 1992 г., в механизме действующего тогда налога на прибыль предприятий и организаций была предусмотрена льгота по переносу убытков на будущее. Для предприятий размер этой льготы (в сово­купности с другими применяемыми льготами) был ограничен размеру совокупного убытка, переносимого на будущее. В 2006 г. действует ограничение на уровне 50% налоговой базы. В 2007 г. это ограничение отменяется в полном объеме.

Таким образом, с 2007 г. предусмотрен более либеральный по­рядок применения этой льготы по сравнению с действовавшим до введения НК РФ.

Ставки налога

По налогу на прибыль организаций налоговая ставка принята в размере 24%. Исчисленная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет по ставке 6,5% и в бюджеты субъектов РФ по ставке 17,5%.

Законом предоставлено право законодательным органам субъек­тов РФ снижать для отдельных категорий налогоплательщиков на­логовую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъ­ектов РФ. При этом налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельно­стью в РФ, через постоянное представительство облагаются по ставке 20%. К доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств, применяется ставка в размере 10%.

В НК РФ предусмотрены различные пониженные ставки налога (0%, 9%, 15%), по которым облагаются доходы, полученные в виде дивидендов, и доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Применение пониженных ставок на данные доходы должно стимулировать развитие рынка ценных бумаг.