Бухгалтерский учет реализации товаров в розничной торговле

Синтетический учет реализации товаров как за наличные деньги и расчетные чеки, так и по безналичному расчету ведется при всех методах продажи товаров на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Этот счет по назначению и структуре, как и в оптовой торговле, является операционно-результатным. Он предназначен для контроля за объемом розничного товарооборота; выявления валовых доходов от реали­зации, т. е. суммы реализованных торговых надбавок, НДС.

По дебету этого счета отражается покупная стоимость реализованных товаров, а по кредиту — продажная стоимость этих же товаров. Однако такую структуру счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» принимает только в конце месяца. В течение месяца на нем по дебету и кредиту отражается реализация товаров по продажным ценам. Это связано с тем, что записи по кредиту делаются на основании кассовых от­четов главной кассы на оприходование в кассе торговой выручки (продажная стоимость товара), а по дебету — на основании товарных отчетов на списание проданных товаров (по продажным ценам) исходя из принципа единства оценки товаров.

Для того чтобы получить покупную стоимость реализованных товаров в конце месяца, в розничной торговле производится расчет реализованных торговых надбавок, и НДС. Сумма исчисленных налогов реализованной торговой надбавки вычитается из дебета счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» методом «красное сторно». После этой записи по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» указывается покупная стоимость реализованных товаров. В конце месяца после списания в дебет этого счета издержек обращения на реализованные товары определяется сумма прибыли от реализации (нетто) и счет закрыва­ется счетом 99 «Прибыли и убытки». Все другие хозяйственные операции (начисление налогов) на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» записываются так же, как и в оптовой торговле.

Для отражения реализации товаров в розничной торговле необходимо приме­нять и другие счета. Так, выручка, сданная в отделение банка до ее зачисления на счета 51 «Расчетный счет», учитывается на активном счете 57 «Денежные средства в пути». Это связано с тем, что выручка часто сдается вечером, когда бухгалтерия банка уже не работает. Поэтому вечерняя выручка может быть зачислена только на следующий день. Вместе с тем многие торговые организации субсчет счета 57 «Инкассированные денежные средства» применяют только в последние дни месяца. Поэтому бух­галтер проверяет по выпискам банка всю выручку, зачисленную в следующем за отчетным месяце, и только после этого напротив каждой не зачисленной на расчетный счет в текущем месяце суммы выручки в кассовом отчете главной кассы проставляет счет 57/1 «Инкассированные денежные средства». Сумма выручки, сданная в банк в течение месяца, корреспондирует со счетом 51 «Рас­четный счет». Такой метод учета позволяет в конце каждого месяца провести тщательный контроль за поступлением выручки на расчетный счет.

Реализация товаров отражается в учете как по товарным, так и по кассовым отчетам главной кассы, а также по книге кассира-операциониста в части недо­стачи или излишков выручки.

В розничной торговле при отражении розничного товарооборота имеются отдельные особенности, которые рассмотрены в таблице корреспонденции счетов бухгалтерского учета по реализации товаров в розничной торговле.

Корреспонденции счетов по учету реализации товаров в розничной торговле

Таблица 2.8

№ п/п	Содержание бухгалтерской записи	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
	Отражение реализации товаров
а) за наличный расчет	50-1	90-1
б) расчетными чеками, чековой книжкой, банковскими пластиковыми карточками	50-3; 57-4	90-1
в) отражение реализации при безналичных расчетах
Вариант: признание выручки от реализации по мере оплаты товаров
1) при поступлении предварительной оплаты от покупателей
на сумму отпущенных оплаченных товаров	62-1	90-1
2) при поступлении последующей оплаты от покупателей
а) в текущем месяце - на сумму отпущенных товаров	62-1	41-2
б) в следующем месяце (месяце поступления оплаты)
на сумму поступления оплаты		62-1
на сумму реализованных отпущенных товаров	62-1	90-1
на сумму ранее отпущенных товаров (методом «красное сторно»)	62-1	41-2
	Списание стоимости реализованных товаров	90-4	41-2
	Списание суммы НДС, приходящейся на реализованные товары (методом «красное сторно»)	90-4	42-2
	Списание суммы торговой надбавки (скидки), приходящейся на реализованные товары (методом «красное сторно»)	90-4	42-1
	Отражение задолженности перед бюджетом по:
налогу на добавленную стоимость	90-2	68-2
Вариант: признание выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления расчетных документов
Отражение суммы отпущенных (реализованных) товаров	62-1	90-1
Списание суммы реализованных товаров	90-4	41-2
См. операции 3 - 5

3.6. Порядок составления расчета реализованной торговой
наценки в розничной торговле

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено распределение сумм торговых наценок между реализованными товарами и товарами, оставшимися в остатке.

По истечении месяца необходимо определить и списать торговые надбавки, приходящиеся на реализованные товары. В оптовой торговле опто­вые надбавки на реализованные товары обычно подсчитываются по каждой товарно-транспортной накладной. В розничной торговле торговые надбавки, приходящиеся на реализованные товары, определяют и списывают только после истечения месяца. Сделать это довольно сложно, так как в большинстве розничных торговых организаций ведется суммовой учет товаров (обычно по розничным ценам). На практике расчет торговых надбавок, приходящихся на реализованные товары, как правило, производится по среднему проценту.

Для расчета реализованной торговой наценки по среднему проценту определяется:

1. Средний процент торговой наценки по формуле:

средний процент торговой наценки = ,

где О ₁ – остаток торговой наценки на начало месяца (кредитовое сальдо счета 42/1 "Торговая наценка");

П – поступило торговой наценки за месяц (кредитовый оборот счета 42/1 "Торговая наценка");

В – документальное выбытие торговых наценок (дебетовый оборот счета 42/1 "Торговая наценка ");

О ₂ – остаток товаров на конец месяца (дебетовое сальдо счета 41/2);

Р – реализовано товаров (кредитовый оборот счета 90/1).

Сумма торговой наценки в числителе формулы называется предварительным сальдо, т. к. она рассчитана до списания торговой наценки на реализованные товары.

2. Сумма нереализованной торговой наценки:

остаток товаров на конец месяца × средний процент торговой наценки.

3. Сумма реализованной торговой наценки:

предварительное сальдо – сумма нереализованной торговой наценки.

В соответствии с установленным порядком исчисления и уплаты НДС и спецификой его отражения в бухгалтерском учете данный вид налога выступает обобщенным автономным элементом продажной цены. Реализованные торговые надбавки формируют валовые доходы торговых организаций без включения в них НДС, учитываемого на отдельном счете. В связи с этим до расчета реализованных торговых надбавок необходимо определить НДС, так как учет данного налога ведется зачетным методом.

Сумму НДС, приходящегося на реализованные товары, устанавливают по среднему проценту по методике, аналогичной методике расчета реализованных торговых надбавок, согласно Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 .) [14]. НДС, начисленный на реализованные товары за отчетный месяц, определяется вычитанием из его предварительного сальдо НДС, приходящегося на остаток товара на конец месяца. Следовательно, при расчете и учете реализованных торговых надбавок следует учитывать начисленные суммы НДС.

Расчет торговой надбавки по среднему проценту прост и может применяться в любой организации. Однако он недостаточно точен, поскольку ocнован на предположении, что ассортиментная структура товарооборота за отчетный период и остатков на конец отчетного периода одинакова, чего в практике хозяйственной жизни не бывает. Поэтому сумма торговой надбавки, рассчитанная этим способом, больше или меньше действительной ее величины. Например, если в числе реализованных товаров преобладают товары с большим размером надбавки (по сравнению со средним процентом), а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки, то сумма торговой надбавки будет занижена, и наоборот.

Кроме способа расчета торговой надбавки по среднему проценту, существует и другие способы ее расчета:

· по общему товарообороту;

· по ассортименту товарооборота;

· по ассортименту остатка товаров.

Рассмотрим каждый из этих способов.

Способ расчета торговой надбавки по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговых надбавок. В этом случае валовой доход от реализации товаров рассчитывается по формуле:

ВД = Т х ТН % / 100 + ТН %,

где ВД — валовой доход; Т — общий товарооборот; ТН % — торговая надбавка, %.

Если размер торговой надбавки в течение отчетного периода изменялся, сле­дует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота исполь­зуется, если на разные группы товаров применяются разные торговые надбавки. Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.

Валовой доход по ассортименту товарооборота рассчитывается сначала по каждой группе товаров с помощью вышеприведенной формулы, а затем полу­ченные частные суммы реализованных торговых надбавок складывают.

Расчет валового дохода по общему товарообороту достаточно прост, но на практике он почти не используется, поскольку очень мало организаций, которые на все товары устанавливали бы одинаковые торговые надбавки. Это возможно только в узкоспециализированных организациях, продающих одно или несколько наименований товаров.

Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота более приемлем на практике, однако его применение требует обязательного учета товарооборота за отчетный период в разрезе товарных групп. Кроме того, при изменении размера торговой надбавки по тому или иному товару нужно вести учет по реализации по периодам действия разных размеров торговой надбавки.

Рассчитать валовой доход по ассортименту остатка товаров можно по формуле:

ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк, где

ТНк — торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода. В свою очередь:

ТНк = (ОК1 х ТН1 / 100 + TH1) + (ОК₂ х ТН₂ / 100 + ТН₂) +... + + (ОКп х ТНп / 100 + ТНп), где

ОКц ОК₂... — остатки товаров по наименованиям на конец месяца (по дан­ным инвентаризации);

TH1, ТН₂ — торговая надбавка (в процентах) на товары.

Способ расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров более точен, чем по среднему проценту. Он может применяться в любой организации. Недостатком его является большая трудоемкость, поскольку он требует проведения инвентари­зации товаров на первое число месяца, следующего за отчетным периодом.