Схема 2.8 Порядок формирования продажных цен в розничной торговле

В зависимости от организации товародвижения каждый из двух видов оп­тового товарооборота делится на:

· складской;

· транзитный.

Складской оптовый товарооборот — эта продажа товаров со складов оп­товых торговых организаций.

Транзитный оптовый товарооборот — это форма товарооборота, при которой оптовая организация продает товары, отгружая их от производителей непосредственно организациям розничной торговли, минуя свои склады.

Транзитный оптовый товарооборот, в свою очередь, подразделяется на:

· транзитный товарооборот без участия в расчетах (организуемый);

· транзитный товарооборот с участием в расчетах.

В оптовый товарооборот не включают:

· возвратную тару, в том числе стеклопосуду, отпущенную покупателям вместе с товаром;

· внутренний отпуск товаров со склада на склад, со склада на объекты розничной торговли, находящиеся на одном балансе с оптовой организацией;

· возврат товаров поставщику.

В оптовый товарооборот включают отпуск товаров покупателям по отпускным (продажным) ценам с учетом налога на добавленную стоимость, кроме водки белой и табачных изделий, которые включаются в товарооборот по фиксированным розничным ценам.

Товарооборот и прибыль от реализации являются основными показателями торговых организаций и непосредственно связаны между собой при учете то­варных операций.

Прибыль от реализации торговой организации — это превышение суммы реализованных оптовых или торговых надбавок над расходами (издержками обращения).

Не менее важное место в бухгалтерском учете и отчетности занимают связан­ные с ними показатели, такие как доход, выручка, валовой доход от реализа­ции товаров, издержки обращения, которые являются важнейшими объектами бухгалтерского учета.

Доход представляет собой выручку от реализации товаров, работ и услуг за вы­четом налогов, сборов и отчислений с реализации. К доходам организации не отно­сятся суммы предварительной оплаты, задатка, авансов за товары, работы, услуги, суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договору комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения и иным аналогичным договорам в их пользу, и другие поступления денежных средств и иного имущества.

Выручка — это денежные средства либо иное имущество в денежном выра­жении, полученные или подлежащие получению в результате реализации това­ров, готовой продукции, работ и услуг по ценам и тарифам, сформированным в соответствии с договором.

Выручка от реализации товаров в организациях оптовой торговли включает:

· выручку от реализации товаров оптом (оптовый товарооборот);

· выручку от реализации услуг по продаже товаров по договорам консиг­нации, комиссии (комиссионное вознаграждение);

· выручку от реализации товаров в розницу через собственные объекты розничной торговли.

Величина выручки от реализации товаров определяется по стоимости товаров в де­нежном выражении на момент ее признания по продажным ценам с НДС и другими налогами с реализации, а также стоимости полученных или подлежащих получению товаров при товарообменных операциях в сумме дебиторской задолженности на условиях отсрочки оплаты по коммерческому кредиту.

На величину выручки от реализации товаров влияют:

· скидки и наценки, предоставленные покупателям согласно договору;

· суммовые разницы, возникающие при расчетах за товары по договорам, в которых валюта платежа и валюта долга выражены в разных иностранных валютах или валютой платежа является белорусский рубль, а валютой дол­га — иностранная валюта или условная денежная единица, официальный курс которой изменился на дату реализации товаров по сравнению с датой предва­рительной оплаты.

Валовой доход от реализации товаров в оптовой торговле представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров за вычетом НДС. Он предназначен для покрытия налогов, издержек обращения и фор­мирования прибыли от торговой деятельности.

2.2. Объекты, цели и задачи бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле

Целью бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле является контроль за сохранностью, рациональным и эффективным использованием товарных запасов, а также своевременное получение полной и достоверной информации о товаро­обороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и сборам и для принятия обоснованных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом товаров и тары в оптовой торговле стоят сле­дующие задачи:

· контроль своевременности и правильности документального оформления, поступления и выбытия товаров и тары;

· контроль полноты оприходования и списания товаров и тары;

· контроль цен, соблюдения действующего порядка формирования цен и применения оптовых (торговых) надбавок и скидок на товары;

· контроль законности, целесообразности и эффективности совершения товарных операций;

· контроль своевременности представления отчетов материально ответственными лицами;

· контроль объема оптового товарооборота и полноты отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности;

· достоверность учета товаров и тары, товарооборота и выручки от реализации товаров;

· своевременное формирование в учете информации по показателям отчетности;

· контроль качества проводимых инвентаризаций товаров и тары и свое временности отражения в учете их результатов;

· правильное исчисление в учете валового дохода от реализации товаров

· своевременный и правильный расчет налогов и сборов от валового доход и финансового результата от реализации товаров.

Одной из основных задач бухгалтерского учета в этой сфере является такая организация учета товарных операций, которая позволила бы своевременно получать информацию о ход поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщикам и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле их сохранности. Для этого необходимо руководствоваться следующими основными принципами:

· единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров организациям розничной торговли, общественного питания или другой оптово организации, при отгрузке товаров со складов (складской товарооборот) ил отгрузке товаров покупателям непосредственно поставщиком без завоза на оптовый склад;

· возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности организации (например, за день);

· учет товаров и тары в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материально ответственности, заключаемому с сотрудником или бригадой;

· учет товаров и тары в натурально-стоимостном выражении;

· учет товаров по сортам, количеству, ценам и стоимости (при этом материально-ответственное лицо отчитывается по каждому наименованию товара)

· единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход (если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам).

2.3. Документальное оформление поступления товаров и тары в оптовой торговле

К основным документам, определяющим отношения поставщика и покупателя, относятся Положение о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденное постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 №444 (с изменениями от 11.10.2011 г.№1357) [12] и договор купли-продажи, поставки и мены.

Отгрузка товара со склада продавца (поставщика) сопровождается состав­лением товаросопроводительного документа. Поскольку товар идет само­вывозом с применением автомобильного транспорта, в качестве основного товаросопроводительного документа необходимо рассматривать товарно-транс­портную накладную. ТТН является одновременно приходным документом покупателя и расходным — поставщика. При осуществлении поставки товара почтой или нарочным (заполняется ТН), с участием автомобильного транспорта (заполняется ТТН),

Все первичные документы по сделке покупки (продажи) товаров можно сгруп­пировать по принципу исходящего документа с учетом их назначения и видов:

а) документы, составляемые поставщиком при отправке (выдаче) груза:

· товарные документы: товарная накладная, товарно-транспортная на­кладная, авианакладная, коносаменты, спецификации и др.;

· документы, удостоверяющие качество товаров: сертификат качества (соответствия), ветеринарное удостоверение и др.;

· платежные документы: платежное требование (требование-поручение), коммерческий счет;

б) документы, составляемые покупателем при получении груза:

· доверенность на получение товарно-материальных ценностей;

· платежное поручение;

в) документы, составляемые по инициативе и (или) при участии третьих лиц (сторон) сделки:

· железнодорожная накладная;

· грузовая таможенная декларация;

· декларация «Паспорт сделки»;

· статистическая декларация.

За качество и достоверность первичных документов ответственность несут их составители.

При предварительной оплате товаров до их отправки поставщик выписыва­ет на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах, в котором указывает наименование, количество, отпускную цену, ее обоснование, НДС и стоимость товаров. Срок действия счета-фактуры — 10 дней. Первый экземпляр счета-фактуры вручают покупателю. На основании этого экземпляра он выписывает платежное поручение в трех экземплярах и сдает в обслуживающее отделение банка для оплаты.

При предварительной оплате товаров до их отправки поставщик выписыва­ет на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах, в котором указывает наименование, количество, отпускную цену, ее обоснование, НДС и стоимость товаров. Срок действия счета-фактуры — 10 дней. Первый экземпляр счета-фактуры вручают покупателю. На основании этого экземпляра он выписывает платежное поручение в трех экземплярах и сдает в обслуживающее отделение банка для оплаты.

Таким образом, на всем пути движения товаров от поставщика до покупателя независимо от способов доставки и видов используемого транспорта установлена и четко разграничена полная материальная ответственность конкретных субъ­ектов хозяйствования и материально ответственных лиц. Обеспечению сохран­ности товаров и тары способствует своевременное и качественное оформление первичных документов поступления товаров от поставщиков на оптовые склады торговой организации.

Выявленную при приемке недостачу товаров в пределах норм естественной убыли списывает на издержки обращения получатель, а потери товаров сверх установленных норм возмещает виновная сторона — поставщик, транспортная организация или экспедитор получателя.

На сумму причиненного ущерба организация оптовой торговли предъявляет претензию перевозчику на основании коммерческого акта, а поставщику — на основании акта об установленном расхождении в количестве и качестве товарно-материальных ценностей. Поставщику претензия предъявляется только по предварительно оплаченным товарам.

2.4. Документальное оформление операций по отгрузке товаров со складов и транзитом

Организации оптовой торговли реализуют товары организациям розничной торговли, общественного питания, детским, лечебно-оздоровительным, сельско­хозяйственным организациям, индивидуальным предпринимателям и другим хозяйствующим субъектам. Отпуск товаров покупателям производится оптовыми организациями на основании заключенных с ними договоров по предварительно представленным заказам и заявкам.

При оптовой торговле существуют две основные формы оптовой реализации товаров:

· реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот);

· реализация товаров транзитом (транзитный оборот).

Наличие различных видов реализации товаров влечет за собой различное документальное оформление хозяйственных операций по их отгрузке. Кроме того, это оформление зависит и от места отправки товаров. Отпуск товаров со складов поставщиков может производиться:

· непосредственно представителю покупателя;

· отправлением товара по железной дороге, воздушным или водным путем;

· автомобильным транспортом.

Отгрузка товаров со складов поставщиков производится в основном автомо­бильным транспортом непосредственно до потребителя либо до станции желез­ной дороги, аэропорта либо водной пристани при помощи централизованного завоза (вывоза) грузов или через представителя покупателя (автотранспортом покупателя).

Так как транспортировка товаров со складов оптовых организаций выполня­ется автомобильным транспортом, то основным документом на отгрузку товаров является товарно-транспортная накладная (ТТН). Бланки ТТН являются блан­ками строгой отчетности, находятся в подотчете материально ответственных лиц и выдаются им под расписку, чтобы предупредить возможность отпуска неоприходованных товаров.

При отпуске товаров непосредственно со склада представителю покупателя выписывается распоряжение, в котором указывается наименование и количество товара, подлежащего отпуску. Распоряжение чаще всего служит основанием для выписки ТТН, в которых работники склада проставляют количество наимено­ваний, номер товара, свободную отпускную цену без НДС, ставку и сумму НДС. Для определения массы товаров выписывается расходная спецификация или расходный отвес-спецификация.

Если расчеты с покупателями осуществляются по предоплате, то выписыва­ется счет-фактура, на основании которого производится оплата за товары. Затем покупатель предъявляет в бухгалтерию оптовой организации копию платежного поручения, на основании которого выписывается ТТН, и бухгалтер простав­ляет на ней свою подпись, указывает номер и дату платежного поручения. Это позволяет дополнительно контролировать расчеты с покупателями. Затем ТТН передают на подпись руководителю оптовой организации (или лицу, им уполномоченному), а при последующей оплате — главному бухгалтеру. Далее ТТН направляются материально ответственному лицу (заведующему складом, кладовщику), который отпускает товар и тару. Перед этим представитель по­купателя предъявляет доверенность и паспорт, подтверждая приемку товара своей подписью в ТТН.

ТТН выписывается в четырех экземплярах. После оформления и отпуска товаров и тары со склада один экземпляр ТТН вместе с товарным отчетом (реестром) передается в бухгалтерию, второй — остается в торговом отделе, третий — вручается представителю покупателя, четвертый — прилагается к пла­тежному требованию (при последующей оплате). В платежных требованиях (при последующей оплате) указываются только номера ТТН и их сумма.

Отправка товаров железнодорожным (водным, воздушным) транспортом оформляется железнодорожной (водной, авиа) накладной, которая сопровождает груз на всем пути его следования. В пункте назначения наклад­ную вручают грузополучателю для оформления приема груза. Кроме того, на товар, принятый к отправке, станция железной дороги (пристани, аэропорта) выдает квитанцию о приеме груза, которую вместе с ТТН, спецификациями, упаковочными ярлыками и платежным требованием направляют покупателю. При этом в ТТН или платежном требовании проставляются номера железно­дорожной (водной, авиа) квитанции, дата отгрузки, число мест, масса грузов, наименования станций отправления и назначения.

Транзитные операции используются торговыми организациями при поставке товаров большими партиями либо в случаях, когда складские мощности органи­зации ограничены. При транзитной реализации поставка товаров производится непосредственно со склада организации-изготовителя на склад организации-потребителя, минуя склады оптовых организаций.

При реализации транзитом оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя. Если оптовая организация не принимает участия в расчетах, она только организует доставку к онечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непо­средственным получателем товара.

При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в рас­четах на отгруженные покупателям товары и тару поставщик направляет оптовой организации товарные и платежные документы через обслуживаю­щее отделение банка, по почте или нарочным. Организация оптовой торговли:

· контролирует выполнение договора поставки товаров;

· проверяет правильность отпускных цен, расчет суммы к оплате;

· производит оплату счета поставщи­ка.

Одновременно бухгалтерия оптовой организации на основании товарных документов поставщика выписывает ТТН (ТН) на имя покупателя с включе­нием оптовой транзитной надбавки в размере, согласованном в договоре и выставляет покупателю платежное требование (требование-поручение).

При транзитной реализации товаров без участия оптовой организации в рас­четах поставщик отгружает товары и ведет расчеты непосредственно с покупа­телем, одновременно высылая копии счетов оптовой организации для контроля за выполнением договоров по транзитным отгрузкам. Согласно договору оптовая организация как посредник получает транзитную оптовую надбавку в установ­ленном размере. Периодически бухгалтер составляет расчет транзитной опто­вой надбавки от совершенного транзитного оборота. В сроки, установленные договором (один раз в месяц, подекадно), копии расчетов транзитной оптовой надбавки высылают покупателям, которые платежным поручением перечисляют ее на счет оптовой организации. Организация оптовой торговли на основании расчета транзитной оптовой надбавки может также выставить на имя покупателя платежное требование-поручение.

2.5. Бухгалтерский учет движения товаров и тары в оптовой торговле

При условии применения предприятиями оптовой торговли метода учета товаров на счете 41 «Товары» по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в отпускные (продажные) цены, должен применяться счет 42 «Торговая наценка». Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле. Однако определение суммы НДС, приходящейся на реализованные товары, осуществляется по каждой товарной позиции.

При условии применения метода учета товаров по покупным ценам счет 42 «Торговая наценка» не применяется.

Порядок отражения операций по отпуску товаров зависит от метода признания выручки: по методу оплаты товаров или по методу начисления (отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов).

Если предприятием оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты, при отгрузке товара его покупная стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении оплаты за товар выручка от его реализации отражается по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». При этом стоимость реализованных товаров по покупным ценам списывается со счета 45 в дебет счета 90.

Если предприятием оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации по мере начисления (отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов), на сумму отгруженных товаров по ценам их реализации производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». При этом покупная стоимость отгруженных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90.

Определение стоимости реализованных товаров в покупных ценах осуществляется по каждой товарной позиции отпущенных товаров.

Корреспонденции счетов по учету поступления и реализации товаров и тары в оптовой торговле

Таблица 2.6

Контрольные вопросы.

1. Дайте определение оптовой торговли.

2. Назовите основные функции оптовой торговли.

3. Дайте определение оптового товарооборота.

4. Назовите основные классификационные признаки оптового товарооборота.

5. Что составляет валовой оптовый товарооборот.

6. Дайте характеристику транзитного оптового товарооборота.

7. Какие показатели не включают в оптовый товарооборот.

8. Как определяется прибыль от реализации товаров в торговой организации?

9. Что включается в выручку от реализации товаров в организациях оптовой торговли?

10. Дайте определение валового дохода.

11. Назовите задачи и принципы бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле

12. Как можно сгруп­пировать все первичные документы по сделке покупки (продажи) товаров.

13. Как списывается выявленная при приемке недостача товаров в пределах норм естественной убыли, потери товаров сверх установленных норм и какие документы при этом составляются?

14. Назовите документы по отгрузке товаров со склада оптовой базы.

15. Назовите документы по отгрузке товаров транзитом.

16. Составьте корреспонденции счетов по учету движения товаров в оптовой торговле.

ТЕМА 3. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

3.1. Организация розничной торговли. Розничный товарооборот

3.2. Цели, задачи и основные принципы учета товаров и тары в розничной торговле

3.3. Документальное оформление и бухгалтерский учет операций по поступлению товаров и тары в розничной торговле

3.4. Документальное оформление операций продажи товаров за наличный расчет

3.5. Бухгалтерский учет реализации товаров в розничной торговле

3.6. Порядок составления расчета реализованной торговой
наценки в розничной торговле

3.7. Продажа товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям

3.8. Учет товаров, принятых на комиссию

3.9. Учет продажи товаров в кредит

3.1. Организация розничной торговли. Розничный товарооборот.

Организация бухгалтерского учета в розничной торговле осуществляется на основании Приказа Министерства торговли Республики Беларусь от 9 апреля 2007г. №74 [1], который утвердил Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании.

В процессе товародвижения от изготовителя к потребителю конечным звеном является розничная торговля. При розничной торговле материальные ресурсы становятся собственностью потребителя. Розничная торговля включает продажу товаров населению для личного потребления, организациям, предприятия учреждениям для коллективного потребления или хозяйственных нужд. Товары продаются в основном через организации розничной торговли и общественно питания. Продажа потребительских товаров осуществляется со складов предприятий-изготовителей, посреднических организаций, фирменных магазинов, заготовительных пунктов и т. д.

Розничная торговля выполняет следующие функции:

· исследование конъюнктуры, сложившейся на товарном рынке;

· определение спроса и предложения на конкретные виды товаров;

· осуществление поиска товаров, необходимых для розничной торговли;

· проведение отбора товаров, их сортировка при составлении требуемо ассортимента;

· осуществление оплаты товаров, принятых от поставщика; проведение операций по приемке, хранению, маркировке товаров, установление на них цены;

Основные виды розничной торговли

1. Стационарная торговая сеть является наиболее распространенной, включает в себя как крупные современные технически оборудованные магазины, так и ларьки, палатки, торговые автоматы.

Существует много видов магазинов, среди них:

· традиционное обслуживание через прилавок;

· магазины самообслуживания, в которых покупатель имеет свободный доступ к товарам. В результате сокращается время торговой операции и уве­личивается пропускная способность магазина с последующим увеличением объема реализации. Оплата за отобранные товары проводится в узлах расчета, обслуживаемых контролерами-кассирами;

· магазины типа «магазин-склад», в которых товар не выкладывается на витрины, полки, что значительно снижает расходы по погрузке, разгрузке, укладке, поэтому продажа осуществляется по более низким ценам;

· магазины, торгующие по каталогам. Каталоги могут быть выданы по­тенциальным покупателям, посетившим данный магазин, или разосланы им по почте. Покупатель, изучив каталог и отобрав товар, направляет заказ с указанием своих реквизитов в магазин почтой. Магазин принимает решение об отгрузке товара покупателю. При наличии в магазине демонстрационного зала покупа­тель может сделать заочный заказ по каталогу либо посетить магазин и лично выбрать необходимый ему товар. При торговле по предварительным заказам оплата может быть различной: при получении товара, в форме предоплаты или путем почтового перевода. Выполнение заказа часто сопровождается доставкой товара непосредственно по адресу покупателя;

· продажа через торговые автоматы. Торговые автоматы удобны тем, что могут работать круглосуточно без торгового персонала. Их устанавливают внутри магазина или вне его (на улицах, вокзалах, в кафе и т. д.). Предметом торгов­ли обычно бывает определенный круг товаров повседневного спроса (напитки, бутерброды, сигареты, канцелярские принадлежности, открытки и др.).

2. Передвижная торговая сеть способствует приближению к покупателям
и их оперативному обслуживанию.

В рамках передвижной торговой сети выделяют следующие виды торговли:

· разносная с применением лотков и других несложных устройств;

· развозная с использованием автомобилей, вагонолавок;

· прямая продажа на дому.

Независимо от вида организации розничной торговли должны иметь специальное разрешение (лицензию) на розничную торговлю (включая алкогольные напитки и табачные изделия), которое получают в районных и городских ис­полкомах в установленном порядке.

Основными показателями, характеризующими работу организаций рознич­ной торговли, являются розничный товарооборот и прибыль. В бухгалтерском учете и отчетности также отражают и контролируют и такие связанные с ними показатели, как выручка от реализации товаров, валовой доход, издержки об­ращения и рентабельность.

Розничным товарооборотом является продажа продовольственных и непро­довольственных товаров населению через специально организованную торговую сеть, рынки, а также непосредственно в организациях. В розничный товарооборот включается продажа товаров населению через все каналы их реализации незави­симо от того, является ли для хозяйствующих субъектов торговая деятельность основной или нет.

Розничный товарооборот подразделяют на товарооборот розничной торговли и общественного питания.

В розничный товарооборот торговли включают:

1) продажу товаров населению при любых формах и способах расчетов за товары:

· за наличный расчет;

· по безналичному расчету: по банковским пластиковым карточкам, чекам, электронным картам, по перечислениям денежных средств со счетов вкладчиков и по кредитам банков, что также учитывается как продажа за наличный рас­чет; в кредит с рассрочкой платежа; по почте и по образцам с использованием электронных средств связи; и в других случаях;

2) стоимость упаковки, не входящей в цену товаров, и стоимость порожней тары, проданных населению.

В розничный товарооборот торговли не входит:

· продажа по безналичному расчету продовольственных и непродоволь­ственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям, индивидуальным предпринимателям, включая продажу продовольственных товаров организациям социального назначения;

· выдача товаров рабочим и служащим своей организации в счет заработной платы и в погашение заработной платы;

· стоимость порожней стеклопосуды или товаров, возвращенных покупа­телями или принятых в обмен на товар;

· отпуск товаров по товарообменным операциям или в порядке взаимоза­четов между организациями, а также между организациями и населением при закупках у населения сельскохозяйственных продуктов;

· выдача товаров, включая новогодние подарки, работникам за счет прибыли или средств профсоюзной организации.

Учет розничного товарооборота ведут в ценах фактической реализации товаров - по моменту их отпуска покупателям в отчетном периоде (месяц, квартал, год) независимо от времени уплаты ими денег и зачисления торговой выручки на текущий счет организации в банке. В розничный товарооборот в момент отпуска покупателям включают полную стоимость по розничным ценам товаров, реализованных в кредит, по почте, по образцам, а также печатных изданий, реализованных по подписке.

Выручка от реализации товаров в розничной торговле не всегда совпадает с объемом розничного товарооборота и превышает его, как правило, на сумму продаж товаров субъектам предпринимательской деятельности.

3.2. Цели, задачи и основные принципы учета товаров и тары в розничной торговле

Для правильного руководства деятельностью организации розничной тор­говли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета в организации. Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерская служба орга­низации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием. Главными целями бухгалтерского учета в розничной торговле являются:

· контроль за сохранностью товаров;

· своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей необходимо своевременно решать следующие бухгалтерские задачи:

· обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли материальной ответственности за товары;

· проверка правильности документального оформления, законности и це­лесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

· проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правиль­ности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

· обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

· установление контроля за проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

· обеспечение контроля за правильной организацией и формированием цен и соблюдением условий франкировки;

· своевременное и правильное определение валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принци­пы учета товаров:

· единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров организаций розничной торговли;

· возможность получения оперативной учетной информации о хозяйствен­ной деятельности организации (например, за день);

· организация учета в соответствии с разделением материальной ответ­ственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности.

Организация выбирает такую схему учета товаров, которая лучше подходит для ее работы. Например, в организации розничной торговли применяется такая стоимостная схема учета товаров:

· фиксируется общий объем товарной массы;

· соблюдается единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход (если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам);

· проводится периодическая проверка — инвентаризация фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

· ведется контроль за деятельностью материально ответственных лиц пу­тем встречной сверки (например, все списания со складов организации должны совпадать с движением этих ценностей в бухгалтерии).

Оценка товарных запасов на складах предприятий розничной торговли производится по ценам приобретения либо розничным ценам.

В розничной торговой сети учет движения товаров осуществляется по розничным ценам.

Ценой приобретения (покупной ценой) товара для предприятия розничной торговли является:

· при поступлении товаров от предприятий-изготовителей покупными ценами являются свободные отпускные цены;

· при поступлении товаров с оптовых складов государственной торговли покупными ценами являются свободные отпускные цены плюс оптовая надбавка;

· при поступлении товаров от магазинов своей системы в порядке внутренней переброски покупными ценами являются свободные розничные цены.

Ценой приобретения товара, реализуемого по фиксированным (регулируемым) розничным ценам, является фиксированная (регулируемая) розничная цена минус предоставленная поставщиком торговая скидка.

Продажной ценой товара в розничной торговле является стоимость его по ценам приобретения плюс торговая надбавка плюс налог на добавленную стоимость.

Момент реализации в розничной торговле устанавливается учетной политикой организации.

Учет движения товаров ведется:

· на складах предприятий розничной торговли в количественно-стоимостном измерении;

· в розничной торговой сети (магазинах, киосках и т.п.) - в стоимостном.

Количественно-стоимостный учет движения товаров в розничной торговле ведется, в порядке исключения;

· при торговле ювелирными изделиями, антикварными вещами и произведениями искусства, бытовым серебром, продаваемым на вес;

· при продаже товаров, принятых на комиссию.

Количественно-стоимостный учет движения товаров в розничной торговле может быть введен при использовании субъектом хозяйствования системного кассового терминала.

3.3. Документальное оформление и учет операций по поступлению товаров и тары в розничной торговле

В организации розничной торговли товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросо­проводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).

В товарных документах все поставщики указывают отпускные цены без НДС, ставку и сумму НДС, стоимость товаров по отпускным ценам с НДС. По дебету счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» отражают и контролируют стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственным лицом товаров по розничным ценам с НДС. Стоимость товаров по отпускным ценам поставщика, начисленные торговые надбавки (скидки), НДС как элементы розничной цены показываются в товарных, товарно-транспортных накладных на поступление товаров и в учете отражаются отдельными корреспонденциями счетов.

Оптовая надбавка как элемент розничной цены имеет место только по това­рам, поступившим от поставщиков-посредников. Она включается в покупную стоимость товаров. Остальные элементы розничной цены учитываются на соот­ветствующих одноименных субсчетах пассивного регулирующего счета 42 «Тор­говая наценка».

При оприходовании товаров с фиксированными розничными ценами НДС выделяют по расчетной ставке 16,67 % из стоимости товаров по фиксированным розничным ценам, торговой скидки и стоимости товаров по отпускным ценам поставщика. Торговую скидку без НДС можно рассчитывать со стоимости това­ров по фиксированным розничным ценам за вычетом НДС, выделенного с этой стоимости товаров.

Структурные подразделения, филиалы организаций розничной торговли, выде­ленные на самостоятельный баланс, но не имеющие своих счетов в банке, расчеты за полученные товары от вышестоящего торгового звена (собственника) ведут на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям». При внутреннем перемещении товаров и тары отражают списание их стоимости у одного материально ответственного лица и приход у другого.

Поступившие в розничную торговлю товары отражаются на счете 41/2 "Товары в розничной торговле" по свободным розничным или фиксированным ценам.

Так как свободные розничные цены отличаются от покупных на сумму торговой надбавки, то возникает необходимость учета разницы между ними. Эта разница списывается на счете 42/1 "Торговая наценка».

Отражение момента реализации товаров производится при поступлении денежных средств в главную кассу магазина, а в случае ее отсутствия – при сдаче выручки в банк. Синтетический учет реализации, как за наличные деньги, так и за расчетные чеки и безналичный расчет, ведется на счете 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности ". Он предназначен для контроля за розничным товарооборотом и выявления валового дохода от реализации.

Записи по дебету счета 90/4 производятся на основании товарных отчетов на списание проданных товаров, по кредиту 90/1 – на основании кассовых отчетов главной кассы.

Корреспонденции счетов по учету поступления товаров в розничной торговле

Таблица 2.7

3.4. Документальное оформление операций продажи товаров за наличный расчет

Согласно Постановления Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16 «Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр» [13] юридические лица и индивидуальные предприниматели при продаже товаров, принимают наличные денежные средства и (или) банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь с применением кассового оборудования, модели (модификации) которого включены в Государственный реестр, и (или) платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов.

Кассовое оборудование применяется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями после его регистрации в налоговом органе в порядке, определенном Министерством по налогам и сборам.

Кассовые суммирующие аппараты, зарегистрированные в налоговом органе, используются в течение 6 лет с даты первой регистрации кассовых суммирующих аппаратов в налоговом органе и в период нахождения их моделей (модификаций) в Государственном реестре.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие продажу товаров в торговом объекте с торговой площадью от 650 кв. метров и более, включающей площадь, предназначенную для обслуживания покупателей, занятую оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей, обязаны применять кассовое оборудование, обеспечивающее дифференцированный учет данных о товарах.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие продажу товаров на объектах, подлежащих оснащению платежными терминалами для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек, при получении выручки по каждому торговому или иному объекту от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг за предыдущий календарный год в размере более 15 000 базовых величин, обязаны установить в этом торговом или ином объекте платежные терминалы. При этом количество устанавливаемых платежных терминалов должно составлять в процентном отношении к количеству используемых единиц кассового оборудования указанных объектов в течение первого календарного года не менее 50 процентов, в течение второго календарного года – 100 процентов.

Кассовое оборудование подлежит техническому обслуживанию и ремонту в центрах технического обслуживания.

Техническое обслуживание и ремонт кассового оборудования (за исключением специальных компьютерных систем) осуществляются центром технического обслуживания, с которым заключен соответствующий договор. Данные договоры заключаются до регистрации кассового оборудования в налоговом органе.

На каждую единицу кассового оборудования ведется книга кассира наличие которой должно быть обеспечено в месте установки кассового оборудования.

Книга кассира предназначена для ежедневной контрольной записи показаний денежных оборотов, регистрируемых кассовым оборудованием, и должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями руководителя юридического лица и лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом, а также печатью юридического лица либо подписью индивидуального предпринимателя.

Записи в книге кассира осуществляются: