Специальные налоговые режимы

Под специальным налоговым режимом понимается особый по­рядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях, установленных законода­тельством. Установление специальных налоговых режимов про­диктовано стимулированием и улучшением регулирования дея­тельности отдельных категорий хозяйствующих субъектов.

К специальным налоговым режимам относятся система нало­гообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и система налогообложения при выполнении согла­шений о разделе продукции.

Рассмотрим более подробно данные налоговые режимы.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаро­производителей (или единый сельскохозяйственный налог) уста­новлена Налоговым кодексом Российской Федерации, но вво­дится в действие законом субъекта Российской Федерации. На­логоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяй­ственного налога и производящие сельскохозяйственную про­дукцию или выращивающие рыбу. Основным условием перевода организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату данного налога является доля дохода от реализации сельскохо­зяйственной продукции или выращенной рыбы, которая должна составить не менее 70 процентов от общего дохода при реализа­ции товаров по итогам девяти месяцев того года, в котором по-

дается заявление о переходе на единый сельскохозяйственный налог. Указанное заявление подается в налоговый орган по месту нахождения (жительства).

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с на­чала налогового периода.

Налоговым периодом по единому сельскохозяйственному на­логу признается календарный год, а отчетным периодом — по­лугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Еди­ный сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствую­щая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных до­ходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарас­тающим итогом с начала налогового периода до окончания полу­годия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет упла­ты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисля­ются на счета органов федерального казначейства для их последу­ющего распределения в соответствии с бюджетным законодатель­ством Российской Федерации. Так, в соответствии со статьей 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации сумма налога рас­пределяется по следующим нормативам:

1)в федеральный бюджет — 30 процентов;

2)в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,2 процента;

3)в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3,4 процента;

4)в Фонд социального страхования Российской Федерации —
6,4 процента;

5) в бюджеты субъектов Российской Федерации — 30 про­
центов;

6) в местные бюджеты — 30 процентов.

Организации по истечении налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декла­рации. По итогам отчетного периода налоговая декларация пода­ется не позднее 25 дней после его окончания, а по итогам налого­вого периода — не позднее 31 марта года, следующего за истек­шим налоговым периодом. Для индивидуальных предпринимате­лей срок подачи налоговой декларации установлен до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются феде­ральным налоговым органом.

Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законода­тельством Российской Федерации о налогах и сборах. Налогопла­тельщики (организации и индивидуальные предприниматели) могут перейти на упрощенную систему налогообложения, кото­рая предусматривает замену уплаты налога на прибыль организа­ций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хо­зяйственной деятельности за налоговый период. Также организа­ции уплачивают и иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Переход на упрощенную систему налогообло­жения индивидуальных предпринимателей предусматривает за­мену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на иму­щество и единого социального налога на уплату единого налога, который исчисляется по результатам предпринимательской дея­тельности за налоговый период.

Одним из условий перехода на упрощенную систему для орга­низаций является непревышение дохода по итогам девяти меся­цев 11 млн рублей в год подачи заявления о переходе. В то же время не все организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения. К ним относятся:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и
реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10)нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11)организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12)организации и индивидуальные предприниматели, пере­
веденные на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности;

13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

14)организации, в которых доля непосредственного участия
других организаций составляет более 25 процентов;

15)организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный)
период, определяемая в порядке, установленном Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

16)организации, у которых остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии
с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
превышает 100 млн рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, должны по­дать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего перехо­ду. При этом в заявлении указывается размер доходов, получен­ных за девять месяцев текущего года.

Если по итогам налогового периода доход налогоплательщика превысит 15 млн рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, пре­высит 100 млн рублей, такой налогоплательщик считается пере­шедшим на общий режим налогообложения с начала того кварта­ла, в котором было допущено это превышение.

В этом случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении налогового или отчетного периода, в кото­ром его доход превысил указанные ограничения. Также налого­плательщик, применяющий упрощенную систему налогообложе­ния, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбор объекта на­логообложения осуществляется самим налогоплательщиком и не может им меняться в течение всего срока применения упрощен­ной системы налогообложения.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расхо­дов организации или индивидуального предпринимателя. Дохо­ды, полученные в натуральной форме, учитываются по рыноч­ным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по упрощенной системе налогообложе­ния установлен календарный год, а отчетными периодами — пер­вый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка, если объектом налогообложения являются доходы, устанавливается в размере 6 процентов, а по доходам, уменьшенным на величину расходов, — 15 процентов.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется на­логоплательщиком самостоятельно. Авансовые платежи по нало­гу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового пе­риода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истек­шим отчетным периодом, а налог, подлежащий уплате по исте­чении налогового периода, — не позднее срока подачи налого­вой декларации. Срок подачи налоговой декларации организация­ми — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим нало­говым периодом. Налоговые декларации подаются налогопла­тельщиками — организациями и по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего налогового

периода.

Налогоплательщики—индивидуальные предприниматели по ис­течении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представля­ются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего от­четного периода.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утвер­ждаются Министерством Российской Федерации по налогам и

сборам.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с Нало­говым кодексом Российской Федерации вводится в действие на­ряду с общей системой налогообложения. Данная система может применяться по решению субъекта Российской Федерации в от­ношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказание бытовых услуг, ветеринарных услуг, услуг по ремонту и обслуживанию автотранспортных средств, розничная торговля и оказание услуг общественного питания (с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров), оказание автотранспорт­ных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Следует отметить, что вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход налогоплательщика единого на­лога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непо­средственно влияющих на получение указанного дохода, и ис-

пользуемый для расчета величины единого налога по установлен­ной ставке.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуаль­ные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации предпринимательскую деятельность.

Если налогоплательщики не состоят на учете в налоговых орга­нах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуще­ствляют предпринимательскую деятельность, то они обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с ее начала и произво­дить уплату налога, введенного в этом субъекте Российской Фе­дерации.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога при­знается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя для данного вида предпринимательской деятельности

Для исчисления суммы единого налога используются физичес­кие показатели, характеризующие определенный вид предприни­мательской деятельности, и базовая доходность в месяц, которые представлены в таблице 7.

При этом базовая доходность умножается на специальные ко­эффициенты, которые устанавливаются в зависимости от кадаст­ровой стоимости земли и стоимости других факторов, оказываю­щих влияние на величину базовой доходности.

Налоговым периодом по единому налогу является квартал. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов ве­личины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхова­ние, сумму выплачиваемых вознаграждений работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уп­лаченных на свое страхование индивидуальными предпринимате­лями. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

По итогам налогового периода налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию. Срок пода­чи декларации — не позднее 20-го числа первого месяца следую­щего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счет органов федераль­ного казначейства для их последующего распределения в бюдже­ты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Контрольные вопросы и задания

1.В каких целях и в каком порядке вводятся специальные налоговые
режимы?

2.Назовите основные специальные налоговые режимы.

3.Каковы общие условия применения системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей?

4.В каком порядке применяется упрощенная система налогообложения?

5.Каковы особенности исчисления и уплаты налога по упрощенной
системе налогообложения?

6.Каков порядок установления системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

7.Назовите особенности исчисления и уплаты единого налога.

§ 8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Налоговым кодексом Российской Федерации (главой 25') уста­новлен порядок взимания двух видов федеральных сборов:

1) сбора за пользование объектами животного мира;

2) сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира являются организации и физические лица, в том числе ин­дивидуальные предприниматели, получающие лицензию (разре­шение) на пользование объектами животного мира на террито­рии Российской Федерации.

Организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие лицензию на пользование объек­тами водных биологических ресурсов, признаются плательщика­ми сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов. При этом их деятельность территориально ограничена бассейна­ми Азовского, Каспийского, Баренцева морей, внутренними во­дами, территориальным морем, континентальным шельфом, ис­ключительной экономической зоной Российской Федерации и районом архипелага Шпицберген.

Объектами обложения являются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, перечни которых уста­новлены статьей ЗЗЗ³ Налогового кодекса Российской Федерации и изъятие которых из среды обитания осуществляется на основа­нии лицензии. Порядок выдачи лицензий (разрешений) опреде­ляется федеральным законодательством.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуще­ствляется для удовлетворения личных нужд представителями ко­ренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Вос­тока Российской Федерации и лицами, не относящимися к ко­ренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяй­ственной деятельности, для которых охота и рыболовство явля­ются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов вод­ных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традици­онной хозяйственной деятельности данной категории платель­щиков. Лимиты использования объектов животного мира и ли­миты и квоты на добычу объектов водных биологических ресур­сов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по со­гласованию с уполномоченными федеральными органами испол­нительной власти.

Ставки сбора устанавливаются в твердых суммах за каждый объект животного мира (благородный олень, лось, соболь, лань, рысь, фазан, тетерев и др.). При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора уста­навливаются в размере 50 процентов ставок, установленных для взрослых животных. Ставки сбора устанавливаются в размере 0 рублей в случае, если пользование объектами животного мира осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сель­скохозяйственных и домашних животных, регулирования видо­вого состава объектов животного мира, предотвращения нанесе­ния ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществля­емого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти, а также изучения запасов и промыш­ленной экспертизы, в том числе в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, таких как мин­тай, треска, сельдь, кета, нерка, судак, осетровые и другие, устанавливаются в твердых суммах за одну тонну. Для объектов водных биологических ресурсов — морских млекопитающих (косатка, тихоокеанский морж, морской котик, тюлень, белуха и др.) — ставки сбора также устанавливаются в твердых суммах, но за одно млекопитающее.

Суммы сборов определяются как произведение соответствую­щего количества объектов и ставки сбора, установленной для дан­ного объекта.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира упла­чивается при получении лицензии, а сбор за пользование объекта­ми водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Разовый взнос определяется как доля исчис­ленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам. Остав­шаяся сумма вносится равными долями в виде регулярных взно­сов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа. Сборы уплачиваются физическими лица­ми (за исключением индивидуальных предпринимателей) по ме­сту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение), а организациями и индивидуальными предпринимателями — по месту их учета.

Суммы сборов за пользование объектами водных биологичес­ких ресурсов зачисляются на счета органов федерального казна­чейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством (в соответствии с дополнением, внесенным в Бюджетный кодекс Российской Федерации Феде­ральным законом от 11 ноября 2003 г. № 148-ФЗ, сумма сборов за пользование объектами животного мира в полном объеме посту­пает в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации).

Налоговым кодексом Российской Федерации установлен поря­док представления сведений лицензионными органами, организа­циями и индивидуальными предпринимателями. Органы, выдаю­щие лицензии на пользование объектами животного мира и на пользование объектами водных биологических ресурсов, не позд­нее 5-го числа каждого месяца обязаны представлять в налоговые органы сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме и сроках уплаты сбора по каждой лицензии. Организации и индиви­дуальные предприниматели не позднее 10 дней с даты получения лицензии (разрешения) представляют в налоговые органы по месту их учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях), сум­мах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов. Формы представления сведений утверждаются федераль­ным налоговым органом.

Контрольные вопросы и задания

1.Назовите особенности отнесения организаций и физических лиц к
плательщикам сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

2.Что является объектами обложения сборами и что ими не признается?

3.Каковы ставки сборов за пользование объектами животного мира и
объектами водных биологических ресурсов?

4.Опишите порядок исчисления и уплаты сумм сборов.

5. Раскройте порядок представления сведений о сборах в налоговые органы лицензионными органами, организациями и индивидуальными предпринимателями.