Налог на прибыль организаций. Налог на прибыль или доходы юридических лиц установлен во всех развитых странах мира

Налог на прибыль или доходы юридических лиц установлен во всех развитых странах мира. Однако в большинстве стран он ис­пользуется в качестве инструмента, регулирующего деловую ак­тивность компаний. Хотя ставка данного налога в некоторых стра­нах достаточно высока (от 25 до 35 процентов), доля поступлений в доход государства от его взимания в США, Франции, Швеции не превышает 2 процентов, в Великобритании — 4 процентов, в Японии — 6 процентов. По характеру и содержанию выполняемых функций, по степени влияния на ведение и результаты коммер­ческой деятельности налог на прибыль является основным пря­мым предпринимательским налогом.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации. При этом иностранные организации будут признаны налогоплательщиками, если они осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получают доходы от источников в Россий­ской Федерации.

Объектом налогообложения признается прибыль организа­ции, полученная в результате финансово-хозяйственной дея­тельности. Прибылью организаций считаются полученные до­ходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В со­став доходов включаются доходы от реализации товаров (ра­бот, услуг) и имущественных прав, а также внереализацион­ные доходы. Полученные налогоплательщиками доходы, сто­имость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации то­варов, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступ­лений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженных в денежной или натуральной форме.

Внереализационными доходами признаются доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде положительной (от­рицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие от­клонения курса продажи иностранной валюты от официального

курса, установленного Центральным банком Российской Феде­рации на день продажи. В состав внереализационных доходов вклю­чаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда штрафов, пеней и иных санк­ций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возме­щения убытков или ущерба.

Доходы в виде процентов, полученных по договору займа, кре­дита, банковского счета, вклада, и доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности относятся к внереализационным доходам. Также в этот перечень внесены доходы в виде основных средств и нематериальных акти­вов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производствен­ных целей и в виде стоимости полученных материалов и иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводи­мых из эксплуатации основных средств. В случае получения дохо­дов от использования не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые были получены в рамках благотворительной деятельности в виде благотворитель­ной помощи, пожертвований, данные доходы будут отнесены к внереализационным.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе де­нежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирова­ние, по окончании налогового периода представляют в налого­вые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Подлежат налогообложению доходы, полученные в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взно­сов в случае, если такие взносы ранее были учтены в составе рас­ходов и в виде сумм списанной кредиторской задолженности.

Внереализационными доходами признаются и доходы, полу­ченные от операций с финансовыми инструментами срочных сде­лок. Под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников сде­лок, определяющие их права и обязанности в отношении базис­ного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сто­рон в будущем в зависимости от изменения цены или иного ко­личественного показателя, которые определяются сторонами при заключении сделки.

Стоимость излишков товарно-материальных ценностей и ино­го имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, и

стоимость продукции средств массовой информации и книжной! продукции, подлежащей замене при возврате или списании, так­же включаются во внереализационные доходы.

Однако не все виды доходов подлежат налогообложению. При определении налоговой базы не учитываются доходы:

1)в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оп­
латы товаров, работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2)в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательства;

3)в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организаций;

4)в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между
его участниками;

5)в виде основных средств и нематериальных активов, безвоз­мездно полученных в соответствии с международным договором Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности;

6)в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

7)в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, включающего бюджетные средства всех уровней, а также в виде грантов и инвестиций и средств специальных фондов;

8) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных или уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

9) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными или муниципальными образовательными учреждениями, а
также негосударственными образовательными учреждениями,
имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

10)в виде имущества (включая денежные средства) или имущественных прав, которые получены религиозной организацией в
связи с совершением религиозных обрядов, и некоторые другие.

Не учитываются при определении налоговой базы целевые поступления, за исключением целевых поступлений в виде под-

акцизных товаров и подакцизного минерального сырья. К та­ким поступлениям относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание не­коммерческих организаций и ведение ими уставной деятельно­сти, поступившие безвозмездно от других организаций или фи­зических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Так, целевыми поступлениями на содержание не­коммерческих организаций будут считаться, в соответствии с за­конодательством Российской Федерации о некоммерческих орга­низациях, вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного член­ства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской

Федерации.

Имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования, и суммы финансирования из бюджетов всех уровней, выделяемые на осуществление уставной деятельности этих организаций, также будут признаны целевыми поступлениями. В состав целевых поступлений включается и сово­купный вклад учредителей, и пенсионные взносы в негосудар­ственные пенсионные фонды, а также отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Феде­ральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов, отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определе­ны ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содер­жание адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро и некоторые другие.

При расчете налога на прибыль налогоплательщики уменьша­ют полученные доходы на сумму произведенных расходов, кото­рые должны быть обоснованными и документально подтвержден­ными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются за­траты, подтвержденные документами, оформленными в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение

дохода.

Расходы в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика делятся на два вида:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются:

а) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием ус­
луг, приобретением или реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав;

б) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также
на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

в) расходы на освоение природных ресурсов;

г) расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

д) расходы на обязательное и добровольное страхование;

е) прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

Так, расходы на ремонт основных средств, произведенные на­логоплательщиком, рассматриваются и признаются для целей налогообложения только в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических за­трат. В состав этих затрат включаются стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и иные рас­ходы, связанные с ведением указанного ремонта как собствен­ными силами, так и сторонними организациями. Для обеспече­ния в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты.

К расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку и гидрогеологические изыскания, а также расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и дру­гих работ (строительство временных подъездных путей, дорог, сооружений, площадок и т.п.). В состав данных расходов вклю­чаются и расходы на возмещение комплексного ущерба, нано­симого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также компенсации, предусмотренные договорами землепользователей с органами местного самоуправления и родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов. Расходы на освоение при­родных ресурсов подлежат включению в состав прочих расхо­дов, если источником их финансирования не являются сред­ства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

Если расходы на освоение природных ресурсов по соответ­ствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фон­дом недр или его территориальное подразделение о прекраще­нии дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью. Поря­док признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения применяется также к расходам на стро­ительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины.

В структуру расходов на научные исследования или опытно-кон­структорские разработки входят расходы на создание новой или усовершенствование производимой продукции, в частности рас­ходы на изобретательство, на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования по перечню, утвержденному Правитель­ством Российской Федерации в соответствии с Федеральным за­коном «О науке и государственной научно-технической полити­ке». Расходы налогоплательщика на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, осуществленные им само­стоятельно или совместно с другими организациями, равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработки и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Расхо­ды налогоплательщика на научные исследования или опытно-кон­структорские разработки, осуществленные в целях создания но­вых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положи­тельного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение трех лет в размере, не превышающем 70 про­центов фактически осуществленных расходов.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхо­вания. В отношении добровольного страхования имущества к рас­ходам будут отнесены отчисления на:

· добровольное страхование средств транспорта, в том числе
арендованного, расходы на содержание которого включаются в
расходы, связанные с производством или реализацией;

· добровольное страхование грузов;

· добровольное страхование основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;

·добровольное страхование рисков, связанных с проведением
строительно-монтажных работ;

·добровольное страхование товарно-материальных запасов;

·добровольное страхование урожая сельскохозяйственных куль­
тур и животных;

·добровольное страхование иного имущества, используемого
налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

• добровольное страхование ответственности за причинение
вреда, если такое страхование является условием осуществления
налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы на страхование имущества включаются в состав рас­ходов в пределах страховых тарифов, утвержденных законодатель­ством Российской Федерации и требованиями международных конвенций, а также в размере фактических затрат, произведен­ных налогоплательщиком.

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализа­цией продукции, входят расходы налогоплательщика по выпла­ченным суммам налогов и сборов, расходы на сертификацию продукции, суммы комиссионных сборов, портовых и аэродром­ных сборов, а также суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации. К прочим расходам отнесены расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации и расходы на содержание собственной службы безопасности, рас­ходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по тех­нике безопасности. Расходы, связанные с обеспечением произ­водства, такие как расходы по набору персонала, расходы на содержание служебного транспорта, командировочные расхо­ды, расходы на доставку работников от места жительства до места работы и обратно при работе вахтовым методом или в полевых условиях, также признаются прочими расходами. В пе­речень данных расходов включаются и расходы на оказание ус­луг по гарантийному ремонту и обслуживанию, арендные (ли­зинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имуще­ство, расходы на юридические, информационные, консульта­ционные услуги, плата нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах утвержденных тарифов, а также расходы по оплате аудиторских услуг, представительские расходы и дру­гие расходы, указанные в статье 264 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации.

Внереализационные расходы не связаны с производством и ре­ализацией продукции, товаров, работ и услуг и включают обо-

снованные затраты на осуществление деятельности, не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся:

а) расходы на содержание переданного по договору аренды
(лизинга) имущества;

б) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бума­
гам и иным обязательствам. При этом расходом признаются про­
центы по долговым обязательствам любого вида вне зависимости
от характера предоставленного кредита или займа (текущего
и (или) инвестиционного);

в) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

г) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестро­держателя, депозитария;

д) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возника­ющей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и
требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

е) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы,
образующейся в результате отклонения курса продажи (покупки)
иностранной валюты от официального курса Центрального банка
Российской Федерации, установленного на дату перехода права
собственности на иностранную валюту;

ж) расходы налогоплательщика на формирование резервов по
сомнительным долгам;

з) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества;

и) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов; к) судебные расходы и арбитражные сборы; л) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции; м) расходы по операциям с тарой;

н) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нару­шение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение ущерба;

о) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставлен­ным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчет­ном периоде;

п) расходы на услуги банков;

р) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров; с) расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок и другие обоснованные расходы.

В состав внереализационных расходов включаются и убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде. К таким убыт­кам, в частности, относятся убытки прошлых налоговых перио­дов, суммы безнадежных долгов, потери от простоев по внутри­производственным причинам и не компенсируемые виновника­ми потери по внешним причинам, а также потери в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и убытки по сделке уступ­ки прав требований. Расходы в виде недостачи материальных цен­ностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, включаются в состав убыт­ков. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть доку­ментально подтвержден уполномоченным органом государствен­ной власти.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразде­ляются на:

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) амортизационные начисления;

г) прочие расходы.

Основными среди них являются материальные расходы, кото­рые непосредственно связаны с производством продукции. К ним относятся затраты на приобретение сырья и материалов, исполь­зуемых в производстве товаров, затраты на приобретение матери­алов для упаковки и на другие производственные и хозяйствен­ные нужды (проведение испытаний, контроля, эксплуатация ос­новных средств и др.). Включаются в материальные расходы и за­траты на приобретение инструментов, инвентаря, оборудования, спецодежды, комплектующих изделий, полуфабрикатов (подвер­гающихся дополнительной обработке), а также затраты на приоб­ретение топлива, воды и энергии всех видов.

К материальным расходам отнесены расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сто­ронними организациями или индивидуальными предпринимате­лями, а также на выполнение этих работ, оказание услуг струк­турными подразделениями налогоплательщика. При этом к рабо­там, услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья, контроль за соблюдени­ем установленных технологических процессов, техническое об­служивание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и структурных подразделений налогоплательщика и другие подобные работы.

Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, так же как расходы на содержание и эксплуатацию очистных сооружений, захоронение экологически опасных отходов, платежи за предельно допустимые выбросы, также являются материальными расходами. Стоимость товарно-материальных ценностей, включа­емых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачи­ваемые посредническим организациям, ввозные таможенные по­шлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. К материальным расходам приравниваются расходы на рекульти­вацию земель, потери от недостачи и порчи при хранении и транс­портировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством Российской Федерации), технологические потери при производстве, расхо­ды на горно-подготовительные работы при добыче полезных ис­копаемых.

В расходы налогоплательщика по оплате труда включаются лю­бые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные на­числения, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расхо­ды, связанные с содержанием этих работников, предусмотрен­ные нормами законодательства Российской Федерации, трудовы­ми договорами и коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

· суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным
окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

· начисления стимулирующего характера, в том числе премии,
надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

· начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

· стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов;

· стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии
с законодательством Российской Федерации предметов (включая
форменную одежду), остающихся в личном постоянном пользовании;

· сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей;

· расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время
отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находя­щихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно;

• денежные компенсации за неиспользованный отпуск и дру­гие расходы, установленные статьей 255 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации.

Амортизируемым имуществом являются имущество, результа­ты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллекту­альной собственности, которые находятся в собственности нало­гоплательщика, используются им для извлечения дохода и сто­имость которых погашается путем начисления амортизации. Амор­тизируемым имуществом признается имущество со сроком полез­ного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимо­стью более 10 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природо­пользования, а также материально-производственные запасы, то­вары, объекты незавершенного капитального строительства, цен­ные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контрак­ты). Также не подлежат амортизации имущество бюджетных уч­реждений, некоммерческих организаций, имущество, приобре­тенное с использованием бюджетных средств, объекты внешне­го благоустройства (лесного, дорожного хозяйства), продуктив­ный скот, приобретенные издания и произведения искусства, права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться пе­риодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Не учитываются в целях налогообложения расходы в виде:

1)сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов;

2)пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;

3)взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

4)суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ;

5)расходов на приобретение и создание амортизируемого имущества;

6)взносов на добровольное страхование;

7)взносов на негосударственное пенсионное обеспечение;

8)процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком
кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения;

9)сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);

10)гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рис­
ков неисполнения обязательств по сделкам;

11)средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа;

12)сумм убытков по объектам обслуживающих производств
или хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер, и другие расходы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, т.е. отрицательная разница между доходами и расходами, в данном отчетном периоде налоговая база признает­ся равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налого­вом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налого­вого периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Такой перенос убытка на будущее может осуществ­ляться в течение десяти лет, следующих за тем налоговым перио­дом, в котором получен этот убыток.

Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24 процентов, при этом сумма налога в размере 5 процентов зачис­ляется в федеральный бюджет, 17 процентов — в бюджеты субъек­тов Российской Федерации, 2 процентов — в местные бюджеты.

Законами субъектов Российской Федерации указанная ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогопла­тельщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъек­тов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 13 процентов.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через по­стоянное представительство, устанавливаются в размере 20 про­центов со всех доходов и 10 процентов от использования, содер­жания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвиж­ных транспортных средств в связи с осуществлением междуна­родных перевозок.

В отношении доходов, полученных в виде дивидендов, приме­няются ставки: 6 процентов — по доходам, полученным от рос­сийских организаций российскими организациями и физически­ми лицами (налоговыми резидентами Российской Федерации), 15 процентов — по доходам, полученным от российских органи­заций иностранными организациями, а также по доходам, полу­ченным в виде дивидендов российскими организациями от ино­странных организаций.

К налоговой базе по операциям с отдельными видами долго­вых обязательств применяются налоговые ставки: 15 процентов — по доходу в виде процентов по государственным и муниципаль­ным ценным бумагам, 0 процентов — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитирован­ным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигаци­онного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении нова­ции облигаций внутреннего государственного валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

При этом суммы налога по доходам иностранных организа­ций, доходам, полученным в виде дивидендов и по операциям с вышеназванными долговыми обязательствами, подлежат зачис­лению в федеральный бюджет.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается кален­дарный год. Отчетные периоды установлены поквартально, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые пла­тежи, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на прибыль определяется как соответствующая налого­вой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода налого­плательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рас­считанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение налогового периода на­логоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежа­щего уплате в первом квартале текущего налогового периода, при­нимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, под­лежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале пре­дыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового пла­тежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налого­вого периода, принимается равной одной трети суммы авансово­го платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового плате­жа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается

равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного аван­сового платежа отрицательна или равна нулю, указанные плате­жи в соответствующем квартале не осуществляются.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала дохо­ды от реализации не превышали в среднем трех миллионов руб­лей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, ино­странные организации, осуществляющие деятельность на терри­тории Российской Федерации через постоянное представитель­ство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реа­лизации товаров, работ, услуг, участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых това­риществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, вы­годоприобретатели по договорам доверительного управления уп­лачивают только квартальные авансовые платежи по итогам от­четного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в тече­ние отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплатель­щики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по факти­чески полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог.

Налогоплательщики независимо от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждо­го обособленного подразделения налоговые декларации. Такую же обязанность несут и налоговые агенты, которые по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Налоговые декла­рации (налоговые расчеты) должны быть представлены не позд­нее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного пе­риода, а по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года.

Контрольные вопросы и задания

1.Кто является налогоплательщиком по налогу на прибыль и что при­
знается объектом налогообложения?

2.Что относится к доходам организаций?

3.Какие доходы не учитываются при налогообложении?

4.Что включают в себя расходы организаций?

5.Что входит в состав внереализационных расходов?

6.Какие расходы не учитываются в целях налогообложения?

7.Какова налоговая база по налогу на прибыль?

8.Назовите ставки налога на прибыль.

9.Каков порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу
на прибыль?

10. Каковы порядок и сроки представления налоговой декларации?

§ 6. Налог на добычу полезных ископаемых

Одним из важных для государства налогов является налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщиками данного на­лога признаются организации и индивидуальные предпринимате­ли— пользователи недр. Особенностью для налогоплательщиков является то, что законодательство обязывает их встать на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование, с момента государственной регистрации лицензии (разрешения). Местом нахождения участка недр считается территория субъекта Российской Федерации, на которой он расположен. Вопросы по­становки на учет в качестве налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых определяются Министерством Россий­ской Федерации по налогам и сборам.

Объектом налогообложения являются:

1)полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;

2)полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь)
добывающего производства, если такое извлечение подлежит от­
дельному лицензированию;

3)полезные ископаемые, добытые из недр за пределами Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора на участке недр, предостав­ленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринима­телем и используемые им непосредственно для личного потреб­ления;

2) добытые минералогические, палеонтологические и другие
геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании,
использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых гео­логических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное зна­чение;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при
разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Полезными ископаемыми является продукция горнодобываю­щей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье, соответствую­щая государственному стандарту Российской Федерации, стан­дарту отрасли, региональному стандарту или международному стандарту. В случае отсутствия указанных стандартов для отдельно­го добытого полезного ископаемого стандарт устанавливается орга­низацией (предприятием), осуществляющей его добычу. К основ­ным видам полезных ископаемых относятся антрацит, каменный уголь, горючие сланцы, углеводородное сырье (нефть, газ, газо­вый конденсат), торф, товарные руды черных, цветных и редких металлов, неметаллическое сырье, природные алмазы, сырье ра­диоактивных металлов и другие виды, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости полезных ископаемых определя­ется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся цен реализации без учета государственных субсидий;

2) исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. Количество добытого полезного ископа­емого определяется в единицах массы и объема.

Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископае­мых установлен календарный месяц.

Налогообложение по данному налогу производится по различ­ным ставкам. Ставка 0 процентов применяется в отношении час­ти нормативных потерь полезных ископаемых, попутного газа, минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и ку­рортных целях, а также подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях. В отношении других видов полезных ископаемых применяются следующие налоговые ставки:

4 процента при добыче:

а) торфа;

б) угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;
5,5 процента при добыче:

а) сырья радиоактивных металлов;

б) горно-химического неметаллического сырья;

в) неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии;

г) соли природной и чистого хлористого натрия;

д) подземных промышленных и термальных вод;

е) нефелинов, бокситов;
6,0 процента при добыче:

а) горнорудного неметаллического сырья;

б) концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;

в) битуминозных пород;
6,5 процента при добыче:

а) концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота);

б) драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением
золота);

в) особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

7,5 процента при добыче минеральных вод;

8,0 процента при добыче:

а) кондиционных руд цветных металлов;

б) редких металлов;

в) природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;

16,5 процента при добыче углеводородного сырья;

17,5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;

107 рублей за 1000 кубических метров газа при добыче горюче­го природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого­вой базы по итогам каждого налогового периода. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставлен­ного налогоплательщику. Если полезные ископаемые добыты за пределами территории Российской Федерации (в исключительной экономической зоне, на континентальном шельфе), налог \ уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Уплата налога на добычу полезных ископаемых осуществляет­ся не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим нало­говым периодом. При этом налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию. Данная обязан­ность возникает у налогоплательщика с налогового периода, в котором фактически начата добыча полезных ископаемых. Нало­говая декларация подается в срок не позднее последнего дня ме­сяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Контрольные вопросы и задания

1.Назовите категории налогоплательщиков и объект налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых.

2.Что признается полезными ископаемыми и каковы их виды?

3.Как определяется налоговая база и стоимость добытых полезных
ископаемых?

4.Какие ставки применяются при налогообложении полезных ископаемых?

5.Назовите порядок и сроки исчисления налога.