Вопрос 3. Счета аналитического и синтетического учета

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по сте­пени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета – для подроб­ной их характеристики.

Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетиче­ских счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим учетом.

Синтетический учет ведется в денежном выражении.

В анали­тическом учете используются три группы измерителей. В анали­тических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.

Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере.

На начало месяца на синтетическом счете «Материалы» учи­тывались:

сталь прокатная 100 000 т по 8 руб. за 1 т на сумму 800 000 руб.

проволока стальная 50 000 т по 2 руб. за 1 т на сумму 100 000 руб.

Итого остаток материалов на начало месяца 900 000 руб.

Первая операция. Получено материалов от поставщиков:

1а) стали прокатной: 20 000 т по 8 руб. за 1 т 160 000 руб.

2б) проволоки стальной: 30 000 т по 2 руб. за 1 т 60 000 руб.

Итого поступили материалы на сумму 220 000 руб.

Вторая операция. Отпущено в производство:

2а) стали прокатной: 40 000 т по 8 руб. за 1 т 320 000 руб.

2б) проволоки стальной: 60 000 т по 2 руб. за 1 т 120 000 руб.

Итого расход материалов 440 000 руб.

Отразим данную операцию на синтетическом счете «Мате­риалы».

Д-т Сч. «Материалы» К-т

Сн 900 000
1а) 160 000	2а) 320 000
1б) 60 000	2б) 120 000
Обд 220 000	Обд 440 000
Ск 680 000

На счетах аналитического учета данная операция будет отра­жена следующим образом:

Д-т Проволока стальная К-т

№ операции	Коли­чество, т	Сумма, руб.	№ операции	Коли­чество, т	Сумма, руб.
Сн	100 000	800 000
1а)	20 000	160 000	2а)	40 000	320 000
Обд	20 000	160 000	Обк	40 000	320 000
Ск	80 000	640 000

Д-т Сталь прокатная К-т

№ операции	Коли­чество, т	Сумма, руб.	№ операции	Коли­чество, т	Сумма, руб.
Сн	50 000	100 000
1б)	30 000	60 000	2б)	60 000	120 000
Обд	30 000	60 000	Обк	60 000	120 000
Ск	20 000	40 000

Данные об остатках и оборотах по синтетическому счету «Ма­териалы» и открытым к нему аналитическим счетам представле­ны в следующей таблице:

Элементы счета	Синтетический счет «Материалы»	Аналитические счета	Всего
Сталь прокатная	Проволока стальная
Сн	900 000	800 000	100 000	900 000
Обд	220 000	160 000	60 000	220 000
Обк	440 000	320 000	120 000	440 000
Ск	680 000	640 000	40 000	680 000

В аналитических счетах, отражающих источники имущества, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Поэтому схемы таких сче­тов более просты. Например, счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется только в денежном выражении и показы­вает расчеты в целом со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым поставщиком в отдельности (аналитиче­ский учет). Таким образом, синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллель­ность записей на счетах.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счета­ми выражается в следующем:

1) аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

2) операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических сче­тах, открытых к данному синтетическому счету;

3) на синтетическом счете операция записывается общей сум­мой, а на его аналитических счетах – частными суммами, дающи­ми в итоге ту же общую сумму;

4) запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны об­щим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналити­ческих счетов, открытых в его развитие. При подведении итогов за отчетный период данные синтети­ческого и аналитических счетов должны сверяться, их совпадение свидетельствует о правильности ведения учета.

Часть счетов синтетического учета, отражающая имущество или источник его образования, не требует дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета «Касса», «Уставный капитал».

Промежуточное место между синтетическими и аналитичес­кими счетами занимают субсчета. Примером служит счет «Мате­риалы», к которому открывается 11 субсчетов:

Синтетический счет	Субсчета	Аналитические счета
10 «Материалы»	10-1 «Сырье и материалы»	чугун
сталь
прокат и т.д.
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали»	крышки
коробки передач
Карбюраторы и т.д.
10-3 «Топливо»	уголь
нефть
газ
бензин и т.д.
и т.д.

Субсчет – способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используе­мых на предприятиях аналитических счетов определяется потреб­ностями управления хозяйствующим субъектом.

План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В Рос­сийской Федерации разработан и используется единый план сче­тов. Это означает, что все организации независимо от их органи­зационно-правовой формы обязаны для ведения учета использо­вать данный план, утвержденный Министерством финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Вопрос 4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета (оборотная ведомость)

Для удобства контроля за счетами и составления баланса в бухгалтерском учете применяются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов – она регистрирует обороты и остат­ки по всем хозяйственным средствам и их источникам.

Существует два вида оборотных ведомостей:

- по синтети­ческим счетам - со­ставляется на основании синтетических счетов за месяц. В нее записывают наименование счетов, остатки на нача­ло месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. В графах «Остаток на начало месяца» и «Остаток на ко­нец месяца» по активным счетам сумма указывается по дебету, по пассивным – по кредиту, по активно-пассив­ным – и по дебету и по кредиту одновременно.

Обороты за месяц (суммы всех операций отдельно по дебету и по кредиту счетов) заносятся в колонки и по дебету и по кредиту. После составления оборотной ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке.