Двойная запись

Природа экономических явлений объяснима объективными законами естествознания, согласно которым ничего не возникает из ничего, материя переходит из одного состояния в другое. Так и в экономике: любой хозяйственный факт имеет два адреса: изменения одного объекта наблюдения вызывают изменения на такую же величину другого объекта. Например, при поступлении от покупателей денег на расчетный счет предприятия увеличивается сумма денег на расчетном счете и уменьшается дебиторская задолженность покупателей.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются с помощью двойной записи. Двойная запись - это метод отражений суммы отдельной хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счета.

Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами, а связь между счетами - корреспонденцией счетов. Например, счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетами 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п. Если подобная связь между счетами отсутствует, то о таких счетах принято говорить, что они не корреспондирующие. Так, счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», исходя из своей экономической сущности, не может корреспондировать со счетом 80 «Уставный капитал», а счет 01 «Основные средства» - со счетом 42 «Торговая наценка» и т.д.

Саму запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета или, другими словами, указание корреспонденции счетов называют бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью. Бухгалтерская проводка, составленная на основании хозяйственной операции «Материалы на сумму 12 тыс. руб. поступили в основное производство», выглядит следующим образом:

Так как при помощи двойной записи сумма каждой хозяйственной операции отражается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого, то всегда будет соблюдаться равенство итогов дебетовых оборотов всех счетов кредитовым оборотам всех счетов. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенной ошибке. В этом заключается контрольное значение двойной записи.

План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации разработан Министерством финансов РФ

Единый План счетов обязателен для применения всеми хозяйствующими субъектами (кроме кредитных и бюджетных организаций). В Плане счетов приводятся названия и коды счетов. Названия счетов обозначают учитываемые объекты, а коды счетов предназначены для облегчения нахождения счета в бухгалтерских регистрах (записях). План счетов сопровождает Инструкция по его применению, в которой даны краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, рассмотрен порядок ведения синтетического учета, предложены типовые схемы корреспонденции счетов.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Синтетические счета располагаются слева, субсчета - справа. Субсчета детализируют информацию об учитываемом объекте. Например, синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» содержит субсчета «Расчеты по предоставленным займам» и «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Предприятия на основе Единого Плана счетов формируют Рабочий план счетов с указанием только тех счетов, которые необходимы для учета имеющихся на предприятии объектов наблюдения. Причем, если ведение синтетических счетов и указание их нумерации являются строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не преследует.

Современный План счетов разбит на восемь разделов, объединяющих 60 синтетических счетов:

Раздел I. Внеоборотные активы.

Раздел II.Производственные запасы.

Раздел III. Затраты на производство.

Раздел IV. Готовая продукция и товары.

Раздел V. Денежные средства.

Раздел VI. Расчеты.

Раздел VII. Капитал.

Раздел VIII. Финансовые результаты.

В основе деления Плана счетов на разделы лежит экономическая классификация объектов учета. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов и финансово-хозяйственных процессов. Все синтетические счета восьми разделов участвуют в составлении баланса, поэтому их называют балансовыми. Учет на балансовых счетах ведется по принципу двойной записи.

2. Финансовая отчетность предприятия

Финансовая отчётность — совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период. Финансовая отчётность представляет собой систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учёта.

Существует четыре главных вида финансовой отчётности:

1. бухгалтерский баланс группирует активы и пассивы компании в денежном выражении.
2. отчёт о прибылях и убытках содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.
3. отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.
4. отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.

Основной формой финансовой отчетности является бухгалтерский баланс

Бухгалтерский бала́нс (фр. balance, буквально — весы, от лат. bilanx — имеющий две весовые чаши) - способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме пассивов (обязательств и собственного капитала). Балансовый отчёт есть просто два разных взгляда на один и тот же бизнес. Активы показывают, какие средства использует бизнес, а обязательства и собственный капитал показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее.

С 2011 года показатели статей баланса приводятся не за 2, а за 3 периода (на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году).

Схематически структура бухгалтерского баланса предприятия представлена на в таблице 2.1

Таблица 2.1

Структура бухгалтерского баланса предприятия

АКТИВ (имущество предприятия)	ПАССИВ (капитал предприятия)
I Внеоборотные активы– используются в хозяйственной деятельности длительный срок (более 1 года)	III Капитал и резервы	Собственный капитал
II Оборотные активы- расходуются в процессе повседневной хозяйственной деятельности.	IV Долгосрочные пассивы	Заемный капитал
V Краткосрочные пассивы

Каждый из пяти разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи — строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Подробнее состав разделом и подразделов бухгалтерского баланса рассмотрен в таблицах 2.2 и 2.3

Таблица 2.2

Состав разделов и подраздеделов актива бухгалтерского баланса предприятия

АКТИВ	Код строки	Имущество предприятия
I. Внеоборотные активы		Используются в хозяйственной деятельности длительный срок (более 1 года)
Нематериальные активы		Активы, не имеющие материально вещественной формы, используемые да предприятии более 1 года для извлечения дохода произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Результаты исследований и разработок		Информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). В составе расходов на НИОКР принимаются во внимание работы: по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке; по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
Нематериальные поисковые активы		Затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся: · право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии; · информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; · результаты разведочного бурения; · результаты отбора образцов; · иная геологическая информация о недрах; · оценка коммерческой целесообразности добычи. В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины; амортизация иных внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива; вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива; обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, связанные с признаваемыми поисковыми активами;
Материальные поисковые активы		Затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр: ископаемых и разведки полезных ископаемых: а) сооружения (система трубопроводов и т.д.); б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.); в) транспортные средства. В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины; амортизация иных внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива; вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива; обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, связанные с признаваемыми поисковыми активами
Основные средства		Часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. Это: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Доходные вложения в материальные ценности		Стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат.
Финансовые вложения		Долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в: ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.
Отложенные налоговые активы		Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Формируются при возникновении вычитаемых временных разниц, когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Величина отложенного налогового актива рассчитывается как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль.
Прочие внеоборотные активы		Средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе I.
ИТОГО по разделу I		Стр. 1110+1120+1130+1140+1150+1160+1170+1180+1190
II. Оборотные активы		Активы сроком использования менее 1 года, которые расходуются в процессе повседневной хозяйственной деятельности. Они полностью потребляются (изменяют свою форму) в течение одного операционного цикла.
Запасы, в том числе		Остатки производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		Остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету,
Дебиторская задолженность		Это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Финансовые вложения		Вложения предприятия сроком менее 1 года в: · ценные бумаги, · вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, · предоставленные займы, · депозиты, · дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.
Денежные средства и денежные эквиваленты		Остатки денежных средств предприятия: · в кассе; · на расчетном счете; · на валютном счете; · на специальных счетах в банках (за исключением депозитных) переводы в пути.
Прочие оборотные активы		суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса
ИТОГО по разделу II		Стр. 1210+1220-+1230+1240+1250+1260
БАЛАНС		Стр. 1100+1200

Таблица 2.3

Состав разделов и подразделов пассива бухгалтерского баланса предприятия

ПАССИВ	Код строки	Капитал предприятия
III. Капитал и резервы		Величина собственного капитала организации.
Уставный капитал		Величина уставного капитала предприятия.
Собственные акции, выкупленные у акционеров		Остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования. Данная величина носит отрицательное значение и указывается в круглых скобках.
Переоценка внеоборотных активов		Сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Добавочный капитал (без переоценки)		Формируется в основном за счет следующих операций: · курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте; · эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей).
Резервный капитал, в т.ч.		Сумма резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством: В акционерных обществах создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала. Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет и отчетного периода.
ИТОГО по разделу III		Стр. 1310-1320+1340++1350+1360±1370
IV. Долгосрочные обязательства		В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т. п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату.
Заемные средства		Остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев.
Отложенные налоговые обязательства		Та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство появляется тогда, когда возникает налогооблагаемая временная разница, оно определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на установленную законодательством Российской Федерации ставку налога на прибыль на определенную дату.
Оценочные обязательства		Суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: · у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. · уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно; · величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Оценочные обязательства признаются: · в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение; · в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов; · в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу; · в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам; · в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами); · в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.
Прочие долгосрочные обязательства		Прочие суммы привлеченных на срок более 1 года средств
ИТОГО по разделу IV		Стр. 1410+1420+1430+14540
V. Краткосрочные обязательства		Суммы задолженности предприятия, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.
Заемные средства		Остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций вместе с начисленными по условиям договора процентами.
Кредиторская задолженность, в т.ч.		Сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам), в т.ч. задолженность: перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы; перед бюджетом по налогам и сборам; перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов; перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате; задолженность перед учредителями по причитающимся к выплате дивидендам
Доходы будущих периодов		Доходы организации, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (например, доходы от продажи проездных билетов или абонементов на следующие периоды): стоимость безвозмездно полученного имущества, предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы (если они признаны виновными лицами или присуждены к взысканию судебными органами), причитающиеся суммы страхового возмещения; суммы целевого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов.
Оценочные обязательства		Суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: · у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. · уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно; · величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Оценочные обязательства признаются: · в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение; · в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов; · в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу; · в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам; · в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами); · в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.
Прочие обязательства		Суммы краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V баланса.
ИТОГО по разделу V		Стр. 1510+1520+1530+1540+1550
БАЛАНС		Стр. 1300+1400+1500

Второй по значимости формой финансовой отчетности является отчет о прибылях и убытках.

В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2-это название применимо только до 2011 года), отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

Доходы и расходы в отчете выделяют двух видов:

· доходы и расходы по обычным видам деятельности;

· прочие доходы и расходы.

Организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятнельности, какие — к прочим доходам, исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения.

На основании данных о величине этих доходов и расходов в отчете рассчитываются следующие виды прибыли:

· валовая прибыль;

· прибыль (убыток) от продаж;

· прибыль (убыток) до налогообложения;

· чистая прибыль.

Обычно в отчете приводятся данные за два сопоставимых периода, (отчетный и аналогичный период предыдущего года).