Состав финансовой отчетности. Виды отчетности

Для начала давайте определимся, что такое отчетность и для чего она нужна. Как известно, экономика – наука, пытающаяся описать поведение людей с помощью цифр. Цель любого анализа состоит в выявлении текущей ситуации, ее оценке и принятию определенных решений по ситуации. Поэтому для руководителя или аналитика точность и полнота изначальной информации для анализа очень важна. Анализ на основе неточной, непроверенной, необъективной информации не может быть результативным. Поэтому квалифицированный аналитик или руководитель немыслим без хорошего и точного бухгалтера. А отчетность, формируемая исходя из данных бухгалтерского учета, является важнейшим элементом анализа – его информационной базой.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

Форма №1: Бухгалтерский баланс;

Форма №2: Отчет о прибылях и убытках

Форма №3: Отчет об изменениях капитала

Форма №4: Отчет о движении денежных средств

Форма №5: Приложение к бухгалтерскому балансу пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае, если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.). В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность – не единственный вид отчетности предприятия. Кроме этого, существует управленческая и статистическая отчетность. Статистическая отчетность предоставляется в органы статистики и имеет мало отношения к изучаемому нами предмету. Отличие управленческой отчетности от финансовой такое же, как и управленческого учета от финансового:

1. Финансовая отчетность обязательна для составления;

2. Финансовая отчетность должна быть составлена в строго установленной государством форме

В противовес финансовой отчетности у управленческой – следующие характеристики:

1. Составление управленческой отчетности – дело добровольное;

2. Форма ведения управленческой отчетности – свободная.

Это вовсе не означает, что управленческая отчетность не может дублировать финансовую. Просто в ряде случаев предприятию удобно собирать и анализировать данные о своей деятельности не в той форме, которая установлена для финансовой отчетности, а в своей, целиком и полностью отвечающей задачам и потребностям предприятия. При этом никто не снимает с данного предприятия обязанности вести финансовую отчетность в порядке, установленном государством. Возникает практика ведения двух видов отчетности: одна – «для руководителя», другая – «для налоговой». Из существования на предприятии подобного параллельного учета вовсе не следует, что финансовая отчетность предприятия не соответствует действительности, как это часто думают люди, не подкованные в вопросах учета. Речь идет лишь о более удобных для руководителя формах представления отчетности.

Впрочем, и сама финансовая отчетность, на наш взгляд, представлена в весьма логичной и готовой для анализа форме.