Введение. Роль железнодорожного транспорта в экономике страны огромна, и в условиях рыночной экономики она продолжает возрастать

Роль железнодорожного транспорта в экономике страны огромна, и в условиях рыночной экономики она продолжает возрастать. От хорошей организации работы транспорта зависит и работа других отраслей национальной экономики, поскольку ускорение или замедление доставки грузов влияет на скорость оборота капитала, на управление товарными потоками и в конечном итоге на развитие социальной сферы жизни общества.

Эффективное функционирование железнодорожного транспорта в условиях развития экономики страны в значительной степени зависит от обоснованности и качества принимаемых управленческих решений на уровне компании и отдельных структурных подразделений. Научной основой принятия таких решений, важнейшим элементом системы управления экономикой является экономический анализ.

В условиях динамичных изменений рыночной ситуации знание современных приемов и методов экономического анализа позволяет разрабатывать эффективную стратегию и тактику функционирования предприятия, выявлять неиспользованные резервы повышения эффективности производства и реализовывать их на практике.

Руководители различного уровня должны не только иметь представление об общих тенденциях развития компании в новых экономических условиях, но и понимать, каким образом действие основных экономических законов проявляется на уровне конкретного хозяйствующего субъекта. Они должны хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного анализа и уметь применять их на практике.

В экономике важно формирование целостного видения ситуации для эффективной диагностики деятельности предприятия и принятия управленческого решения. Современная наука выработала общие принципы, совокупность методов экономического анализа. Системный подход к пониманию объектов можно рассматривать как синтез интуитивного и аналитического методов управления.

Задача предприятия (целевая функция) состоит в получении либо максимального результата при определенных затратах, либо заданного результата при минимальных ресурсах. Решение этой задачи обеспечивается в системе оптимального управления хозяйственным звеном.

Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия разработана учеными и практиками. Однако следует отметить, что возможности анализа на практике реализуются недостаточно. Причина этого – неудовлетворительное состояние методического обеспечения аналитических работ, низкий уровень их автоматизации, отсутствие увязки результатов анализа с оперативным управлением хозяйственной деятельностью.

Экономический анализ в системе управления выполняет следующие функции:

1) изучает динамику изменений важнейших показателей работы предприятия;

2) оценивает выполнение задания по всем его разделам;

3) способствует совершенствованию планирования;

4) совершенствует экономическое стимулирование труда;

5) выявляет скрытые резервы, способствует сокращению и ликвидации производственных потерь, изучению передового опыта работы.

Экономический анализ служит основой для принятия обоснованных управленческих решений, способствует повышению эффективности производственной, хозяйственной и финансовой деятельности предприятия и поддержанию его конкурентоспособности.

1. МЕТОДИКА АНАЛИЗА И ДИАГНОСТИКА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Понятие, сущность и задачи экономического анализа

Сам термин «анализ» происходит от греческого слова «analysis», что в переводе означает «разделяю», «расчленяю». Следовательно, анализ в узком смысле представляет собой расчленение явления или предмета на составные части для изучения их как частей целого, что позволяет понять сущность предмета или явления, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

Выявить связи и зависимости между отдельными частями, соединить их в единое целое позволяет синтез. Современная диалектика исходит из единства анализа и синтеза как научных методов изучения реальности. Только анализ и синтез в единстве обеспечивают научное изучение явлений во всесторонней диалектической связи.

Развитие производительных сил, производственных отношений, наращивание объемов производства, расширение товарообмена содействовали выделению экономического анализа как самостоятельной отрасли науки.

Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей целью доступными ей методами.

Предметом АХД являются экономические процессы, происходящие на предприятии (в организации), вследствие производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и других видов деятельности, проявляющиеся через систему показателей и отраженные в плановых, учетных, отчетных и других источниках информации.

Объектами АХД являются экономические результаты хозяйственной деятельности (объемы производства и реализации продукции, себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов и т. д.).

АХД в системе других прикладных экономических наук выполняет следующие задачи:

1) научное обоснование текущих и перспективных планов;

2) контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов;

3) поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики и разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов;

4) оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке товаров и услуг.

1.2. Принципы построения методики анализа
финансово-хозяйственной деятельности предприятия

АХД представляет собой системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки с помощью специальных приемов системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.

Системный подход в АХД базируется на изучении объектов как сложных систем, которые состоят из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями.

Главные особенности системного подхода – это динамичность, взаимодействие, взаимозависимость элементов системы, ее комплексность, целостность, соподчиненность блоков анализа, выделение ведущего звена.

Способ исследования предмета называется методом. Экономический анализ базируется на всеобщем диалектическом методе познания.

Характерные черты экономического анализа:

1) необходимость постоянных сравнений;

2) необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления и процесса;

3) изучение хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех взаимосвязей;

4) способность не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную оценку;

5) разработка и использование системы показателей.

Таким образом, метод АХД представляет собой системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности функционирования организации.

Каждому виду анализа соответствует своя методика. Методика – это совокупность правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы.

В экономическом анализе методика АХД представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа.

Построение любой методики экономического анализа должно быть ориентировано на соблюдение последовательности действий, связанных с определением:

1) целей и задач анализа;

2) объектов анализа;

3) систем показателей;

4) последовательности и периодичности аналитического исследования;

5) способов исследования изучаемых объектов;

6) источников данных, на основании которых производится анализ;

7) органов, выполняющих анализ;

8) технических средств и программных продуктов;

9) вида представления результатов анализа;

10) потребителей результатов анализа.

Комплексный экономический анализ и диагностика имеет строгую логическую последовательность (рис. 1.1).

Этап 1. Определение проблем анализа, диагностики и методов их решения. На первом этапе формулируются цели и задачи анализа, выбираются объекты исследования (рис. 1.2.), разрабатываются математические модели анализируемых явлений, выбираются приемы элиминирования и контроля результатов, определяются формы представления результатов анализа [6].

Хозяйственную деятельность предприятия можно рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, непосредственно процесса производства (перемещения груза и пассажиров) и результатов процесса производства. Целью работы предприятия является получение по возможности высокого результата как в натуральном, так и в денежном выражении. Задача системного комплексного анализа – рассмотреть все частные факторы, обеспечивающие соответствие установленным критериям.

На этом этапе производится выбор базы сравнения, которая определяется целью экономического исследования.

Наиболее типичными вариантами сравнения являются:

· сравнение отчетных и планово-прогнозных показателей работы предприятия за один и тот же период. Оно позволяет судить о выполнении планов-прогнозов, что дает возможность предварительно оценить работу предприятия, наметить объекты, требующие более детальных исследований, проконтролировать ход выполнения плана-прогноза;

Рис. 1.1. Общая схема процесса анализа и диагностики
финансово-хозяйственной деятельности предприятия

· сравнение отчетных и планово-прогнозных показателей работы за текущий год (квартал, месяц) с отчетными данными предшествующего периода или сравнение планово-прогнозных и фактически достигнутых темпов роста изучаемого показателя, что дает возможность критически оценить качество планирования, напряженность планово-прогнозных заданий и установить происшедшие в хозяйственной деятельности отклонения от плана-прогноза;

· сравнение планово-прогнозных и отчетных показателей с технико-экономическими нормами, с лучшими результатами работы данного предприятия в прошедшие годы, с достижениями передовых предприятий, что дает возможность судить об обоснованности и напряженности планов-прогнозов, оценить прогрессивность норм, выявить и внедрить передовые приемы организации труда и производства.

Ф о н д ы и р е с у р с ы
Основные средства	Оборотные средства	Трудовые ресурсы	Материальные ресурсы	Энергетические ресурсы

Рис. 1.2. Основные объекты анализа хозяйственной деятельности

Этап 2. Сбор и анализ данных. Управление производством и реализацией продукции (работ и услуг), социальным развитием трудового коллектива невозможно без информации о наличии, состоянии и использовании имеющихся ресурсов, о результатах хозяйственной деятельности и т. п.

Для получения необходимой информации в бухгалтерском и статистическом учете каждая хозяйственная операция отражается в первичных документах, а их совокупность – в отчетности через систему показателей.

Информационное обеспечение экономического анализа производственно-финансовой деятельности железной дороги обеспечивается на основе статистических отчетов ЦО-1, ЦО-5, ЦО-12, ЦО-22; ГО-1,2; ДО-18, ВЦ-29, ТТО, УТО, ВТО и других, а также Ф-6 жел., бухгалтерского баланса и приложений к нему.

Схематично связь между формами отчетов и объектами анализа хозяйственной деятельности представлена на рис. 1.3.

Надежность анализа и достоверность аналитических выводов зависят прежде всего от качества отчетных материалов (информационного обеспечения). Ошибки, неувязки и все другие недостатки, содержащиеся подчас в отчетности, могут отразиться на аналитических расчетах, могут исказить результаты анализа. Поэтому предварительным условием анализа является тщательная проверка всех привлекаемых к анализу материалов.

На втором этапе экономического анализа также производится подбор способов и приемов факторного анализа, поскольку результаты этого анализа и основанные на них выводы и решения в значительной мере зависят от примененной методики [2]. Совокупность способов, наиболее часто используемых в факторном экономическом анализе хозяйственной деятельности железной дороги, приведена на рис. 1.4.

Этап 3. Рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия. Расчеты этого этапа регламентируются принятой методикой анализа. Для этого:

– составляются аналитические таблицы;

– выбираются итоговые (синтетические) показатели, характеризующие экономические явления;

– выявляются и изучаются различные факторы, влияющие на уровень итоговых показателей, с помощью формул взаимосвязи показателей, характеризующих исследуемый объект анализа хозяйственной деятельности железной дороги;

– выделяются участки и показатели, где имеются существенные отклонения от базы (плана-прогноза, предыдущего периода и т. д.);

– обобщаются результаты анализа и выявляются резервы повышения эффективности производства;

– разрабатываются мероприятия по использованию выявленных резервов производства и определяется их технико-экономическая эффективность.

Рис. 1.3. Информационное обеспечение по объектам анализа хозяйственной деятельности

Способы анализа

струк- турных сдвигов

корректировок

долевого участия

цепных подста-новок, разниц

корреляционно-регрессионный

Рис. 1.4. Основные способы факторного экономического анализа
и область их применения

Комплексный экономический анализ характеризуется не только полнотой охвата всех разделов и показателей экономики предприятия (подразделения), но и тем, что при этом соблюдается определенная последовательность выполнения локальных анализов, оценивающих отдельные стороны его производственно-финансовой деятельности [1, 2, 4].

1.3. Последовательность и особенности проведения анализа
финансово-хозяйственной деятельности предприятия
железнодорожного транспорта

На железнодорожном транспорте последовательность выполнения комплексного экономического анализа устанавливается на основе системы логической взаимосвязи показателей. Примерная общая схема комплексного экономического анализа производственно-финансовой деятельности железной дороги приведена на рис. 1.5. Она характеризует взаимосвязь показателей основной деятельности дороги, объединяемых в отдельные блоки.

Каждый блок данной схемы можно рассматривать как относительно обособленную систему анализа показателей, характеризующих отдельную сторону производственно-финансовой деятельности железной дороги, т. е. как локальный анализ.

Трендовый анализобобщающих показателей (блок 1) осуществляется на основе информации о выполнении и динамике таких показателей, как перевозки, т, грузооборот и пассажирооборот, приведенные тонно-километры, доходы по перевозкам, прибыль.

Анализ организационно-технического уровня (блок 2). Этот блок характеризует производственную структуру дороги, структуру управления, прогрессивность технологических процессов перевозок, техническую и энергетическую вооруженность труда и др.

Показатели приведенной подсистемы влияют на все остальные показатели хозяйствования и в первую очередь на объем перевозок, их качество, на уровень использования транспортных средств, производственных ресурсов (производительность труда, фондоотдачу, материалоотдачу), а также на другие показатели экономической эффективности: себестоимость, прибыль, рентабельность и т. д. Поэтому анализ хозяйственной деятельности надо начинать с изучения этой подсистемы.

Третья подсистема (блок 3) предполагает комплексный анализ системы организации и сбыта на уровне отдельных структурных подразделений и компании в целом, ориентированной на максимальное удовлетворение конкретных потребителей и получение на этой основе прибыли.

Четвертая подсистема (блок 4) анализирует объем перевозок (погрузку, грузо- и пассажирооборот, приведенную продукцию), их структуру и качество, а также и качество использования подвижного состава.

Рис.1.5. Схема последовательности проведения комплексного анализа
финансово-хозяйственной деятельности железной дороги

Пятый, шестой и седьмой блоки характеризуют обеспеченность дороги основными средствами производства, оборудованием, материальными и трудовыми ресурсами. Основными показателями пятой подсистемы являются фондоотдача, фондоемкость, среднегодовая стоимость основных средств производства, амортизация. В шестой подсистеме основные показатели – материалоемкость, материалоотдача, стоимость использованных предметов труда за анализируемый отрезок времени. Интенсивность использования трудовых ресурсов (блок 7) проявляется в таком показателе, как производительность труда.

От экономного использования производственных ресурсов зависит себестоимость (блок 8), а значит, и сумма доходов, уровень рентабельности (блок 9), финансовое состояние дороги (блок 10).

Полученные показатели в свою очередь определяют уровень рентабельности хозяйственной деятельности дороги (блок 11).

К последней подсистеме (блок 12) относятся показатели, характеризующие эффективность работы дороги и ее место среди других железных дорог.

1.4. Система показателей, используемых в анализе
деятельности предприятий

Все объекты АХД находят свое отображение в системе показателей плана, учета, отчетности и других источниках информации. Каждое экономическое явление или процесс, как правило, определяется не одним обособленным показателем, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. В связи с этим выбор и обоснование системы показателей для отражения экономических явлений и процессов является важным методологическим вопросом в АХД. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа.

Комплексное изучение экономики предприятий предусматривает систематизацию показателей:

1. Показатели исходных условий деятельности предприятия:

· наличие необходимых материальных и финансовых ресурсов; организационно-технический уровень предприятия (производственная структура предприятия; структура управления);

· уровень концентрации и специализации производства;

· техническая и энергетическая вооруженность труда, прогрессивность технологических процессов и т. д.);

· уровень маркетинговой деятельности.

2. Показатели использования средств производства (фондоотдача, фондоемкость, средняя годовая стоимость ОФ, амортизация и т. д).

3. Показатели использования предметов труда (материалоотдача, материалоемкость и т. д.).

4. Показатели использования трудовых ресурсов (обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, полнота использования рабочего времени, ФЗП, производительность труда и т. д.).

5. Показатели производства и сбыта продукции (объем валовой, реализованной и товарной продукции, структура продукции, ее качество и т. д.).

6. Показатели себестоимости продукции (общая сумма затрат на производство и реализацию, структура расходов, себестоимость продукции и т. д.).

Так как в анализе используется большое количество разнокачественных показателей, необходима их группировка и систематизация:

1) по содержанию: количественные, качественные;

2) по отраслевому признаку: общие, специфические (для конкретных отраслей);

3) по степени синтеза: обобщающие (среднегодовая выработка), частные (затраты рабочего времени на производство единицы продукции), вспомогательные (затраты рабочего времени на производство единицы выполненных работ);

4) по выражению абсолютные (по характеру измерения), относительные, средние;

5) по роли во взаимосвязи явлений результативные, факторные;

6) по способу формирования нормативные, плановые, учетные, отчетные, аналитические.

Все показатели находятся во взаимосвязи:

1) по аналитическому выражению:

– аддитивной;

– мультипликативной;

– кратной;

– смешанной;

2) по характеру взаимосвязи:

– функциональной;

– корреляционной;

3) по направлению:

– прямой;

– обратной.

Глава 2. СПОСОБЫ И ПРИЕМЫ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

2.1. Классификация методов экономического анализа

Под методом экономического анализа понимается диалектический способ изучения хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность; изучение причин изменения показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения экономической эффективности деятельности предприятия.

В качестве важнейшего элемента методики АХД выступают технические приемы и способы анализа. Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т. д. Кратко их можно назвать инструментарием анализа, который используется на разных этапах исследования:

· с целью первичной обработки собранной информации (проверки, группировки, систематизации);

· изучения состояния и закономерностей развития исследуемых объектов;

· определения влияния тех или иных факторов на результаты деятельности предприятий;

· оценки неиспользованных и перспективных резервов для повышения эффективности производства;

· обобщения результатов и комплексной оценки деятельности предприятий;

· обоснования планов экономического и социального развития, управленческих решений, различных мероприятий.

Среди известных способов экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий (рис. 2.1.) можно выделить:

· традиционные (метод сравнение, относительных и средних величин, графический, аналитических группировок, балансовый) – для обработки и изучения информации;

· детерминированного факторного анализа (индексный метод, метод цепных подстановок, метод абсолютных разниц, метод относительных разниц, метод корректировок, метод относительных коэффициентов, метод пропорционального деления и долевого участия, метод структурных сдвигов, кольцевой метод, логарифмический метод и др.);

· стохастические (корреляционный, дисперсионный, компонентный и др.);

· оптимизации показателей (экономико-математический, программирование, теория массового обслуживания и др.) – для изучения влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности.

·

Рис. 2.1. Методы экономического анализа

2.1.1. Традиционные способы анализа

Сравнение величин одноименных показателей – это наиболее распространенный способ анализа. Он применяется для количественной и качественной оценки изменения уровня исследуемых показателей. Результаты сравнения выражаются в абсолютных или относительных величинах, показывающих, на сколько единиц, во сколько раз или на сколько процентов изучаемое явление больше или меньше взятого за базу сравнения. В качестве базы для сравнения могут быть приняты: плановое задание, отчетные данные предшествующих периодов, среднеотраслевые величины показателей, данные однотипных предприятий и т. п. Выбор базы для сравнения определяется целью экономического исследования.

Применяя способ сравнения величин, важно обеспечить сопоставимость сравниваемых показателей, поскольку сравнивать можно только качественно однородные величины. При этом следует учитывать:

· единство объемных, стоимостных, качественных, структурных факторов;

· единство промежутков или моментов времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели;

· сопоставимость исходных условий производства (технических, природных и т. д.);

· единый характер методики исчисления показателей и их состава.

Выполнение большей части этих требований не вызывает затруднений, однако встречаются случаи, когда несопоставимость показателей не сразу бросается в глаза, и, чтобы достичь ее, требуются дополнительные расчеты.

Экономические явления имеют, как правило, количественную определенность, которая выражается в абсолютных и относительных величинах.

Абсолютные величины показывают размеры явления в единицах меры, веса, объема, протяженности, стоимости и т. д., безотносительно к размерам других явлений.

Относительные величины отражают соотношение величины изучаемого явления, величины какого-либо другого явления или величины этого явления, но взятой за другое время или по другому объекту. Относительные показатели получают в результате деления одной величины на другую, принимаемую за базу сравнения. Это могут быть данные плана, базисного года, другого предприятия, среднеотраслевые и т. д. Относительные величины выражаются коэффициентами (при базе 1) или в процентах (при базе 100).

В экономическом анализе используются разные виды относительных величин: планового задания, выполнения плана, динамики, структуры, координации, интенсивности, эффективности. Порядок расчета этих величин приведен в [ ].

Не менее важное значение имеют в процессе анализа средние величины. Их «аналитическая сила» состоит в обобщении типичных, однородных показателей, явлений и процессов. Они позволяют переходить от единичного к общему, от случайного к закономерному.

В экономическом анализе применяют, исходя из необходимости, различные формы средних – среднюю арифметическую, среднюю гармоническую, среднюю геометрическую, среднюю хронологическую, моду, медиану [10 ].

Группировки – неотъемлемая часть почти любого экономического исследования. Они используются для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями. Аналитическая группировка может быть качественной (атрибутивной) или количественной, в зависимости от признаков, на которых она основывается.

По сложности построения различают два типа группировок: простые и комбинированные. С помощью простых группировок изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку. В комбинированных группировках такое деление осуществляется сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы – по другому признаку и т. д. Таким образом, могут быть построены двух-трехуровневые группировки. Они позволяют изучать очень разнообразные и сложные взаимосвязи. Однако следует отметить и их существенный недостаток: построение таких группировок весьма трудоемко, а полученные результаты трудно воспринимаются. Поэтому для изучения сложных взаимосвязей такую группировку лучше заменить несколькими простыми.

Балансовый способ служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей. Способ широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами и т. д., а также при анализе полноты их использования.

Для определения платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства и платежные обязательства.

Как обязательное средство балансовый метод используется в экономическом анализе для проверки исходных сведений, на основе которых проводится анализ, а также для проверки правильности собственных аналитических расчетов (отклонение результативного показателя равно сумме изменений результативного показателя по факторам ).

Графический способ представляет собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, прямоугольников, кругов) и служит наглядной иллюстрацией рассматриваемых явлений.

Основные формы графиков, которые используются при анализе, – это диаграммы. По содержанию различают диаграммы сравнения, структурные, динамические, графики связи, графики контроля и т. д. [10].

2.1.2. Способы факторного анализа

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятия находятся во взаимосвязи и взаимозависимости. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие – косвенно. Каждое явление можно рассматривать и как причину, и как результат.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем более детально исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества работы предприятий.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Все способы детерминированного факторного анализа основаны на приеме элиминирования. Элиминирование представляет собой логический прием, при помощи которого исключается влияние ряда факторов и выделяется какой-либо один фактор, являющийся объектом изучения.

Детерминированный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

При выполнении детерминированного факторного анализа необходимо выполнять ряд требований [15].

1. Факторы, которые включаются в модель, и сами модели должны иметь определенно выраженный характер, реально существовать, а не быть придуманными абстрактными величинами или явлениями.

2. Факторы, которые входят в систему, не только должны быть необходимыми элементами формулы, но и находиться в причинно-следственной связи с изучаемыми показателями.

3. Все показатели факторной модели должны быть количественно измеримыми, т. е. должны иметь единицу измерения и необходимую информационную обеспеченность.

4. Факторная модель должна обеспечивать возможность измерения влияния отдельных факторов. Это значит, что в ней должна учитываться соразмерность изменений результативного и факторных показателей, а сумма влияния отдельных факторов должна равняться общему приросту результативного показателя.

Рекомендуется установить очередность элиминирования путем последовательного разложения результативного показателя по факторам или укрупнения факторов. При этом необходимо учитывать следующее:

· если в формуле взаимосвязи показателей имеется несколько объемных факторов, то раньше других оценивают влияние факторов, характеризующих условия производства, а затем влияние структурных изменений и остальных качественных показателей;

· промежуточные формулы, используемые для разложения сложного показателя по факторам, должны быть аналитичны (иметь реальное экономическое содержание).

Если в аналитической формуле отсутствует объемный показатель, то такую модель взаимосвязи показателей следует рассматривать как неполную. Для выявления очередности элиминирования можно использовать два способа:

1) правую и левую части подобной модели необходимо дополнить объемным показателем и объединять по очереди с качественным показателем так, чтобы в процессе объединения получился показатель с реальным экономическим содержанием;

2) написать формулы расчета каждого качественного фактора и расположить их в цепь таким образом, чтобы числитель предшествующей расчетной формулы соответствовал знаменателю последующей.

В детерминированном анализе выделяют следующие типы наиболее часто встречающихся факторных моделей.

1. Аддитивные модели:

Они используются в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей.

2. Мультипликативные модели:

Этот тип модели применяется тогда, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторов.

3. Кратные модели:

.

Они применяются тогда, когда результативный показатель получают делением одного факторного показателя на величину другого.

4. Смешанные (комбинированные) модели – это сочетание в различных комбинациях предыдущих моделей:

и т. д.

Выявление влияния факторов на изменение результативного показателя может быть определено с помощью различных методов.

Способ цепных подстановок. Этот способ широко применяется на практике при функциональной прямой или обратной связи между факторами и результативным показателем. Сущность данного способа заключается в том, что, выявляя влияние отдельных факторов на общий результат, последовательно рассматривают каждый из влияющих факторов как переменный при неизменности остальных.

Если результативный показатель является суммой факторов (аддитивная модель – Y = a + b), то его изменение под воздействием каждого фактора находят как разницу между отчетной и базисной величинами фактора:

D Y _{( a )} = D a;

D Y _{( b )} = D b.

Сумма найденных величин отклонений по факторам должна полностью соответствовать общему изменению результативного показателя:

D Y = Y ₁ – Y ₀ = D Y _{( a )} + D Y _{( b )}.

Если рассматриваемый показатель равен произведению двух факторов (мультипликативная модель Y = a × b), то применяют следующее правило. Факторы обязательно нужно подразделить на объемный (количественный) и качественный.

К количественным относят абсолютные показатели и средние хронологические величины, получаемые на их базе (среднесуточная погрузка в вагонах, работа дороги и т. д.). Важнейшим признаком количественных показателей является возможность суммирования отдельных показателей, рассчитанных внутри совокупности.

Качественные показатели, как правило, характеризуют общее для всех единиц совокупности свойство, они не суммируются (средняя статическая нагрузка на вагон, средняя дальность перевозки, себестоимость перевозок и т. д.).

Для оценки влияния на величину сложного показателя изменений любого фактора необходимо вычислить две условные величины этого показателя – две подстановки. В первой подстановке фактор, влияние которого изучается, берется отчетный. Во второй подстановке за этот фактор остается базисным. При этом полагают, что остальные показатели остались неизменными. При определении влияния количественного показателя значение качественного фактора принимается по его базисной величине. Влияние качественных факторов устанавливается только при отчетных количественных показателях.

Размер влияния фактора определяется путем вычитания из последующей подстановки предыдущей (из второй – первой, из третьей – второй и т. д.).

В первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показателей.

Рассмотрим расчет влияния факторов на изменение результативного показателя в модели

Y = a × b,

где Y – результативный анализируемый показатель;

а – количественный фактор;

b – качественный фактор.

Расчет результативного показателя за базисный период:

Y ₀ = a ₀ × b ₀.

Расчет первой подстановки путем замены базисного значения количественного фактора на его текущее значение:

Y _усл1 = a ₁× b ₀.

Определение влияния на результативный показатель количественного фактора:

D Y _(a) = Y _усл1 – Y ₀ = a ₁× b ₀ – a ₀ × b ₀ = (a ₁ – a ₀) × b ₀.

Расчет второй подстановки путем замены базисного значения качественного фактора его текущим значением:

Y _усл2 = a ₁ · b ₁.

Определение влияния на результативный показатель качественного фактора:

D Y _(b) = Y _усл2 – Y _усл1 = a ₁ b ₁ – a ₁ · b ₀ = (b ₁ – b ₀) · a ₁.

Сумма найденных величин отклонений по факторам должна полностью соответствовать общему изменению результативного показателя:

D Y = Y ₁ – Y ₀ = D Y _{( a )} + D Y _{( b )}.

В случае, когда рассматриваемый показатель является функцией не двух, а большего числа переменных, то из этой функции нужно выделить ведущий качественный фактор, а оставшаяся часть функции рассматривается как один объемный фактор, имеющий определенное экономическое содержание. Затем применяют сформулированное выше правило для случая с двумя переменными. Далее аналогичным образом рассматривают оставшуюся часть функции и выполняют последующие подстановки, пока не будет выявлено изменение результативного показателя под воздействием всех влияющих факторов.

Рассмотрим расчет влияния факторов на изменение результативного показателя в модели

Y = a × (b + с),

где Y – результативный анализируемый показатель;

а – количественный фактор;

b и с – качественные факторы.

Расчет результативного показателя за базисный период:

Y ₀ = a ₀ × (b ₀ + с ₀).

Расчет первой подстановки путем замены базисного значения количественного фактора на его текущее значение:

Y _усл1 = a ₁ × (b ₀ + с ₀).

Определение влияния на результативный показатель количественного фактора:

D Y _{( a )} = Y _усл1 – Y ₀.

Расчет второй подстановки путем замены базисного значения качественного фактора b его текущим значением:

Y _усл2 = a ₁× (b ₁ + с ₀).

Определение влияния на результативный показатель качественного фактора b:

D Y _(b) = Y _усл2 – Y _усл1.

Расчет третьей подстановки путем замены базисного значения качественного фактора с его текущим значением:

Y _усл3 = a ₁× (b ₁ + с ₁) = Y ₁.

Определение влияния на результативный показатель качественного фактора с:

D Y _{( c )} = Y _усл3 – Y _усл2.

Сумма найденных величин отклонений по факторам должна полностью соответствовать общему изменению результативного показателя:

D Y = Y ₁ – Y ₀ = D Y _{( a )} + D Y _{( b )}+ D Y _{( c )}.

Способ абсолютных разниц. Способ абсолютных разниц является одной из модификаций метода цепных подстановок. Как и способ цепных подстановок, он применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных моделях и смешанных – типа . Несмотря на его ограниченное использование, этот способ нашел широкое применение в экономическом анализе благодаря своей простоте.

При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели, где факторы ранжированы.

Рассмотрим алгоритм расчета для мультипликативной факторной модели типа . Имеются плановые и фактические значения по каждому факторному показателю, а также их абсолютные отклонения:

Определим изменение величины результативного показателя за счет каждого фактора:

Алгоритм расчета факторов этим способом в смешанных моделях типа будет иметь следующий вид:

Способ корректировок. Он незначительно отличается от способа подстановок. Отличие – в порядке расчета подстановки.

Для расчета подстановки базисную величину результативного показателя умножают на корректировочный коэффициент . Корректировочный коэффициент представляет собой отношение отчетного значения показателя, принятого для корректировки, к базисному (чаще всего этот показатель характеризует объем работы):

,

где – объемные показатели соответственно за текущий и базисный периоды.

Влияние факторов на результативный показатель определяется следующим образом:

– подстановка – определяется:

.

Проверка правильности расчетов:

,

где – соответственно изменение результативного показателя под влиянием факторов соответственно объемного а, качественного b и общее изменение;

– базисное и текущее значения результативного показателя.

Способ относительных разниц. Способ относительных разниц, как и предыдущий, применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных моделях и комбинированных типа . Он значительно проще способа цепных подстановок, что при определенных обстоятельствах делает его очень эффективным. Это прежде всего касается тех случаев, когда исходные данные содержат уже определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах или коэффициентах.

Рассмотрим методику расчета влияния факторов этим способом для мультипликативных моделей типа .

Сначала необходимо рассчитать относительные отклонения факторных показателей, %:

Тогда отклонение результативного показателя за счет каждого фактора, %, определяется следующим образом:

Для расчета влияния первого фактора необходимо базисную величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в процентах, и результат разделить на 100.

Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к плановой величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора, затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора (в процентах) и результат разделить на 100.

Влияние третьего фактора определяется аналогично: к плановой величине результативного показателя необходимо прибавить его прирост за счет первого и второго факторов и полученную сумму умножить на относительный прирост третьего фактора (в процентах) и т. д.

Способ относительных разниц удобно применять в тех случаях, когда требуется рассчитать влияние большого комплекса факторов (8–10 и более). В отличие от предыдущих способов, значительно сокращается количество вычислений.

Способ относительных величин (коэффициентов). Способ применяется в тех случаях, когда исходная информация для анализа представлена относительными величинами и не требуется высокой точности расчетов. Необходимым условием применения этого способа является зависимость результативного показателя только от двух факторов:

– для мультипликативных моделей – ;

– аддитивных моделей – ;

– кратных моделей – .

Исходя из теории индексов можно вывести следующие правила:

· темпы прироста показателей для мультипликативных моделей приближенно равны сумме темпов прироста сомножителей, а именно:

,

где – темпы прироста показателей y, a, b, %;

· темпы прироста показателей для аддитивной модели равны сумме темпов прироста слагаемых показателей, взвешенных по соответствующим удельным весам:

,

где – удельный вес или доля величины показателя соответственно а, b в общей величине показателя Y.

В расчетные формулы темпы прироста подставляются всегда в процентах, а удельные веса – в долях;

· темпы прироста показателей для кратной модели приближенно равны разности темпов прироста числителя и знаменателя формулы, а именно:

.

Способ пропорционального деления и долевого участия. Этот способ в ряде случаев может быть использован для определения величины влияния факторов на прирост результативного показателя. Это касается тех случаев, когда имеют дело с аддитивными моделями типа и смешанными типа .

В первом случае при одноуровневой модели типа расчет производится следующим образом:

Методика расчета для смешанных моделей несколько сложнее. Взаимосвязь факторов в комбинированной модели показана на рис. 2.2.

		– Результативный показатель   – Факторы первого уровня     – Факторы второго уровня

Рис. 2.2. Схема взаимодействия факторов

Когда известны , а также , то для определения можно использовать способ пропорционального деления, который основан на пропорциональном распределении прироста результативного показателя Y за счет изменения фактора b между факторами второго уровня d, n, m соответственно их величине. Пропорциональность этого распределения достигается путем определения постоянного для всех факторов коэффициента, который показывает величину изменения результативного показателя Y за счет изменения фактора b на единицу.

Величина коэффициента К определяется следующим образом:

Умножив этот коэффициент на абсолютное отклонение b за счет соответствующего фактора, найдем отклонения результативного показателя:

Для решения такого типа задач можно использовать также способ долевого участия. Для этого сначала определяется доля каждого фактора в общей сумме их приростов, которая затем умножается на общий прирост результативного показателя:

Способ структурных сдвигов. Способ применяется при анализе качественных показателей, зависящих от состава (структуры) изучаемых явлений. Величина качественных показателей выражается формулой взаимосвязи как сумма произведений структурных коэффициентов на частные качественные факторы :

.

Например, средняя статическая нагрузка зависит от породовой структуры грузов и статических нагрузок каждого рода грузов; средняя дальность перевозки 1 т груза зависит от структуры перевозимых грузов, дальности перевозки каждого рода груза и т. п.

Для анализа изменений результативного качественного показателя рассчитывают его условную величину – подстановку, в которой структурные коэффициенты принимаются на отчетном, а частные качественные факторы – на базисном уровнях:

,

где – фактическая структура изучаемого явления;

– базовое значение частных факторов.

Влияние на результативный показатель структурных сдвигов оценивают при сравнении подстановки с базисной величиной результативного показателя, а влияние частных качественных факторов – при сравнении отчетной величины результативного показателя и подстановки:

При расчетах по вышеприведенным формулам получена оценка одновременного изменения всех частных качественных факторов. Чтобы выделить влияние каждого из этих факторов, их изменения умножают на отчетный уровень соответствующего структурного коэффициента:

причем

.

Для оценки структурных изменений необходимо изменение данного структурного коэффициента умножить на разность между базисными величинами соответствующего частного качественного фактора и результативного качественного показателя:

Оценив причины изменений сложного показателя, можно определить влияние этих причин на связанный с ним результативный показатель V. Поскольку , то можно записать:

при этом должно соблюдаться равенство

.

Элиминирование как способ детерминированного факторного анализа имеет существенный недостаток. При его использовании исходят из того, что факторы изменяются независимо друг от друга. На самом деле они изменяются совместно, взаимосвязанно, и от этого взаимодействия получается дополнительный прирост результативного показателя (неразложимый остаток), который при применении элиминирования присоединяется к одному из факторов, как правило, к показателю, анализируемому в последнюю очередь. В связи с этим величина влияния факторов на изменение результативного показателя меняется в зависимости от места, на которое поставлен тот или иной фактор в детерминированной модели.

В последнее время применяются и другие способы факторного анализа, упрощающие расчеты и дающие более точное распределение приращения результативного показателя между факторами: интегральный, метод взвешенных конечных разностей, логарифмический, кольцевой и экстремальный.

Логарифмический способ. Этот способ позволяет достаточно точно распределить приращение сложного показателя между влияющими факторами. Сущность его заключается в логарифмировании обеих частей формулы взаимосвязи сложного показателя с факторами с целью замены произведения или частного от деления факторов суммой их логарифмов.

Допустим, сложный показатель Y определяется в общем виде по формуле

.

Изменение результативного показателя и влияющих факторов определяется следующим образом:

где – фактические значения сложного показателя и факторов;

– базисные значения сложного показателя и факторов.

Задача состоит в определении того, какую часть от составляет влияние a и b, при этом должно соблюдаться условие:

.

Эту зависимость можно представить как произведение индексов:

или .

Прологарифмировав обе части выражения, получим:

.

Из этого выражения можно найти значение коэффициентов, определяющих влияние каждого фактора на сложный показатель Y:

Отсюда часть абсолютного приращения сложного показателя за счет i -го влияющего фактора рассчитывается следующим образом:

.

Логарифмический способ факторного анализа не имеет недостатков традиционных способов элиминирования, но имеет свои. Главные недостатки данного способа: во-первых, невозможность определить влияние факторов на сложный показатель в том случае, когда факторы изменяются не в одном направлении (одни увеличиваются, другие уменьшаются, а общее приращение становится равным или близким к нулю); во-вторых, возможность применять этот способ только при анализе мультипликативных моделей.

Кольцевой способ. Этот способ основывается на принципе равноправности всех факторов при элими