Исчисление таможенной пошлины

Методы исчисления таможенной пошлины зависят от того, какие ставки таможенных пошлин установлены для конкретного товара (для данного кода товарной номенклатуры). Валюта, в которой исчисляются таможенные пошлины, должна соответствовать валюте, в которой заявляется таможенная стоимость облагаемого товара.

При установлении ставок как адвалорных таможенную пошлину исчисляют по формуле:

ТП _a = ТС • СТП _a: 100,

где ТП _a — таможенная пошлина, исчисленнаяпо адвалорным ставкам;

ТС — таможенная стоимость товара; СТП _a — адвалорная ставка таможенной пошлины в процентах к таможенной стоимости товара.

НДС, который при этом необходимо также уплатить, рассчитывается следующим образом:

SНДС = h • (ТС + ТП _a).

Пример 40. Предположим, импортируются две партии пищевых мясных

субпродуктов (код ТН ВЭД 0208 90 800). Ставка таможенной пошлины 5%.

Производителем является голландская фирма, одно из предприятий которой

расположено в Голландии, а второе — в одной из развивающихся стран, в

отношении которой применяется преференциальный тариф. Каждое из этих

предприятий отгружает по партии. Таможенная стоимость первой партии (из

Голландии) 48 тыс. долл., второй — 31 тыс. долл. Определим таможенные

пошлины и НДС, которые необходимо уплатить при пересечении этими

партиями товаров таможенной границы.

1. Таможенная пошлина по партии товаров из Голландии составит

48 тыс. • 0,05 = 2,4 тыс. долл.

2. НДС по этой партии (48 тыс. +2,4 тыс.) • 0,2 = 10,08 тыс. долл.

3.Таможенная пошлина по второй партии товаров, происходящих из

одной из развивающихся стран, равна 31 тыс. • 0,05-0,75 = 1,1625 тыс. долл.

Поскольку данная партия товаров с территории развивающейся страны, то

применяется преференциальный тариф, допустим 75% от базовой ставки.

4. Налог на добавленную стоимость по этой товарной партии составит (31 тыс. + 1,1625 тыс.) • 0,2 = 6,433 тыс. долл.

Если товар облагается по специфической ставке таможенной пошлины, то налоговая база будет исчисляться в единицах физического объема (масса, объем, количество штук и т. д.), определяющих количество товара. В этом случае величина таможенной пошлины равна:

ТП _с = КТ • СТП _с • ОКевро: ОКвк,

где ТП _с — таможенная пошлина, исчисленная по специфическим

ставкам; КТ — количество товара, измеренное в единицах физического

объема; СТП _с — специфическая ставка таможенной пошлины; ОКевро

— официальный курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ на дату

принятия таможенной декларации; ОКвк — официальный курс валюты контракта, установленный ЦБ РФ (официальный курс валюты, в которой заявляется таможенная стоимость товара).

Рассмотрим два примера, иллюстрирующих применение ввозных и вывозных пошлин, установленных по специфическим ставкам.

Пример 41. Фирма осуществляет импорт частей мебели из дерева.

Заявленная таможенная стоимость партии товаров 12 тыс. долл., а масса

1270 кг. Предположим, что по данной товарной позиции установлена ставка

таможенной пошлины 0,35 евро за 1 кг. Допустим, что на момент подачи

таможенной декларации официальный курс ЦБ РФ евро к рублю составлял

23,35 руб., а доллара — 27,91 руб.[30] Определим сумму таможенной пошлины

и НДС, подлежащих уплате в бюджет.

1. Таможенная пошлина составит 1270 • 0,35 • 23,35: 27,91 = 371,8 8

долл.

2. НДС тогда составит (12 000 + 371,88) • 0,2 = 2,47 тыс. долл.

Пример 42. Предположим, что фирма экспортирует сырую нефть. Объем

экспортируемой партии 2000 т, таможенная стоимость партии 378 тыс. долл.

Ставка таможенной пошлины установлена в размере 34 евро за 1 т. Сумма

таможенной пошлины должна составить 2000 • 34 • 23,35: 27,91 = 56,89 тыс.

долл.

Если в отношении товара установлены комбинированные ставки таможенных пошлин, то расчет производится в три этапа.

Сумма таможенной пошлины на первом определяется по адвалорной ставке, а на втором — по специфической. На третьем результаты сопоставляются и в бюджет вносится большая из сумм.

Пример 43. Предположим, что фирма импортирует деревянную кухонную и

офисную мебель из страны, в отношении которой применяется режим

наибольшего благоприятствования. По первой товарной позиции установлена

таможенная ставка 20%, но не менее 0,8 евро за 1 кг, по второй позиции

ставка составляет 20%, но не менее 0,6 евро за 1 кг. Предположим, что

таможенная стоимость партии кухонной мебели 75 тыс. долл. при массе 720

кг, стоимость партии офисной мебели 5,2 тыс. долл. при массе 2385 кг.

Определим сумму таможенной пошлины и НДС, которые необходимо

уплатить при пересечении таможенной границы этими товарами.

Поскольку указанные партии товаров облагаются по разным ставкам

таможенных пошлин, расчет по каждой из них должен вестись отдельно.

1. Определим таможенную пошлину по партии кухонной мебели.

Таможенная пошлина по адвалорной ставке составит 75 тыс. • 0,2 = 15 тыс. долл.

Таможенная пошлина по специфической ставке составит (720 • 0,8 • 23,35:

: 27,91 = 481,89 долл.

Поскольку таможенная пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке,

превышает рассчитанную по специфической ставке, то в бюджет вносится

первая из названных сумм — 15 тыс. долл.

2. Определим таможенную пошлину по партии офисной мебели.

Таможенная пошлина по адвалорной ставке 5,2 тыс. • 0,2 = 1,04 тыс. долл., а по специфической ставке 2385 • 0,6 • 23,35: 27,91 = 1197,2 долл.

Сопоставляя полученные результаты, видим, что сумма таможенной

пошлины, рассчитанная по специфической ставке, выше, поэтому именно она

и вносится в бюджет.

3. Определим сумму НДС, которую необходимо уплатить по каждой из

партий мебели.

По кухонной мебели сумма НДС (75 тыс. + 15 тыс.) • 0,2 = 18 тыс. долл.

По офисной мебели сумма НДС (5,2тыс. + 1,1972 тыс.) • 0,2 = 1,28 тыс.

долл.

Ставки таможенных пошлин представляют собой наиболее часто меняющийся элемент налоговой системы страны. Частичные изменения таможенного тарифа возможны до нескольких раз в месяц в зависимости от конкретной экономической ситуации. Это, с одной стороны, затрудняет деятельность экспортеров и импортеров, требуя от них постоянного отслеживания изменений таможенного тарифа, а с другой — позволяет государству относительно оперативно реагировать на изменение мировой конъюнктуры и состояния национального рынка.