Ставки подоходного налога с физических лиц, действовавшие в Российской федерации в 1997—2000 гг

Размер облагаемого дохода	Ставка и сумма налога
До 1 января 1998 г. (в нарицательной стоимости рубля 1997 г.)
До 12 млн руб.   Свыше 12 до 24 млн руб.   Свыше 24 до 36 млн руб.   Свыше 36 до 48 млн руб.   Свыше 48 млн руб.	12%   1440 тыс. руб. + 20% с суммы, превышающей 12 тыс. руб.   3840 тыс. руб. + 25% с суммы, превышающей 24 тыс. руб.   6840 тыс. руб. + 30% с суммы, превышающей 36 тыс. руб.   10440 тыс. руб. + 35% с суммы, превышающей 48 тыс. руб.
С 1 января 1998 г. (в нарицательной стоимости рубля 1998 г.)
До 20 тыс. руб.   Свыше 20 до 40 тыс. руб.   Свыше 40 до 60 тыс. руб.   Свыше 60 до 80 тыс. руб.   Свыше 80 до 100 тыс. руб.   Свыше 100 тыс. руб.	12%   2400 руб. + 15% с суммы, превышающей 20 тыс. руб.   5400 руб. + 20% с суммы, превышающей 40 тыс. руб.   9400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60 тыс. руб.   14400руб. +30% с суммы, превышающей 80 тыс. руб.     20 400 руб. + 35% с суммы, превышающей 100 тыс. руб.
С 1 января 1999 г.	В феде- ральный бюджет	В бюджеты субъектов Федерации
До 30 тыс. руб.   Свыше 30 до 60 тыс. руб.	3%   3%	9%   2700руб. + 12% с суммы, превышающей 30 тыс. руб.

Окончание табл. 6

Размер облагаемого дохода	Ставка и сумма налога
Свыше 60 до 90 тыс. руб.   Свыше 90 до 150 тыс. руб.   Свыше 150 до 300 тыс. руб.   Свыше 300 тыс. руб.	3 3% 3 3% 3 3% 3 3%	6300 руб. + 17% с суммы, превышающей 60 тыс. руб.   11 400 руб. + 22% с суммы, превышающей 90 тыс. руб.     24 600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150 тыс. руб.     72 600 руб. + 42% с суммы, превышающей 300 тыс. руб.
С 1 января 2000 г.
До 50 тыс. руб.   Свыше 50 до 150 тыс. руб.   Свыше 150 тыс. руб.	12%   6 тыс. руб. + 20% с суммы, превышающей 50 тыс. руб.     26 тыс. руб. + 30% с суммы, превышающей 150 тыс. руб.

устанавливать нормативы распределения этого налога между региональным (областным, краевым, республиканским) и местными бюджетами.

Принятие второй части Налогового кодекса РФ и введение ее в действие с 01.01.01 ознаменовало новый этап в развитии подоходного налогообложения в России. Если до 2000 г. включительно в России действовала прогрессивная шкала обложения подоходным налогом, то с 2001 г. осуществляется переход на пропорциональное обложение доходов населения.

Вторым существенным изменением, внесенным Налоговым кодексом РФ в порядок подоходного обложения, является дифференциация налоговых ставок по типам полученных доходов, а не по объему полученных доходов, действовавшая ранее.

В новой редакции этот налог называется налогом на доходы физических лиц, а не подоходным налогом с физических лиц.

Для удобства представления и описания всей модели подоходного налогообложения можно с определенной долей условности выделить два относительно независимых блока налогообложения доходов физических лиц:

первый включает все элементы, связанные с налогообложением 1 доходов по основной налоговой ставке 13%;

второй — элементы, которые связаны с налогообложением доходов по иным ставкам (30 и 35%).

Разница между этими двумя блоками заключается не только в той налоговой ставке, которая применяется к тем или иным доходам, но и в возможности использовать предоставленные законом вычеты. Такая возможность существует только в рамках первого блока, при исчислении налога с доходов, которые облагаются по ставке 13%. При исчислении налога с доходов, которые облагаются по иным налоговым ставкам, вычеты не применяются.

Начнем с рассмотрения первого блока вопросов. Здесь для удобства изложения могут быть выделены следующие этапы в процессе определения суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет.

Этап первый: определение статуса налогоплательщика, является ли он резидентом или нерезидентом.

Этап второй: определение видов доходов физического лица, включаемых в его годовой облагаемый доход. На этом этапе необходимо рассмотреть все виды доходов, которые были получены в течение налогового периода, и выделить из них те, которые должны быть включены в годовой облагаемый доход.

Этап третий: из суммы полученных доходов, которые подлежат включению в годовой облагаемый доход, делаются установленные законодательством вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные).

Этап четвертый: к полученному результату — годовому облагаемому доходу применяется действующая основная ставка налогообложения.

Рассмотрим некоторые основные положения налога на доходы физических лиц в соответствии с выделенными нами этапами согласно гл. 23 Налогового кодекса РФ.