Акцизы на товары

Объект налогообложения для подакцизных товаров формируется, если налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) осуществляют с этими товарами определенные операции:

• реализацию произведенных в России подакцизных товаров (понятие

реализации здесь трактуется достаточно широко и включает, наряду с

собственно реализацией товаров, все основные разновидности передачи

прав собственности на эти товары: обращение предметов залога,

передачу товаров по соглашению о представлении отступного, передачу

на безвозмездной основе, передачу за натуральную оплату, выплату

заработной платы в натуральной форме и др.);

• реализацию организациями с акцизных (налоговых) складов

алкогольной продукции, приобретенной у производителей или с других

акцизных складов;

• передачу на территории РФ произведенных из давальческого сырья

подакцизных товаров собственнику этого сырья;

• передачу в структуре одной организации произведенных подакцизных

товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

• передачу произведенных подакцизных товаров в уставный капитал

организаций;

• другие виды операций с подакцизной продукцией.

Под производством алкогольной продукции в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ понимается и розлив, а также любые формы смешения подакцизных товаров, в результате чего получается подакцизный товар.

Не подлежат обложению акцизами:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением

организации другому для производства также подакцизных товаров;

• реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья

организациям по специальным разрешениям в пределах установленных

квот;

• реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим

экспорта за пределы территории РФ;

• некоторые другие операции.

Последняя из у казанных льгот может быть использована только в случае, если экспортируются товары непосредственно предприятием — производителем подакцизной продукции. При этом налогоплательщик обязан предоставить поручительство банка об обязанности банка уплатить соответствующие акциз и пеню, если предприятие-налогоплательщик не представит в срок документы, подтверждающие факт экспорта, и не уплатит соответствующий акциз. Если такое поручительство не может быть предоставлено, то предприятие-налогоплательщик обязано уплатить соответствующую сумму акциза, а позднее, при предоставлении документов, подтверждающих факт экспорта, эта сумма налога будет ему возвращена.

Налоговая база по подакцизным товарам определяется отдельно по каждому из видов этих товаров в зависимости от установленных ставок. Можно выделить три способа определения налоговой базы в зависимости от способа установления ставок акцизов.

Первый — оценка объема реализованной продукции в натуральных измерителях применяется в отношении тех видов подакцизных товаров, для которых установлены специфические налоговые ставки. В число таких товаров входят алкоголь, ликероводочные изделия, табачные изделия, бензин и некоторые другие виды подакцизных товаров.

Второй способ определения налоговой базы — оценка стоимости реализованных товаров без учета НДС и налога с продаж, исходя из фактических цен реализации, применяется в отношении тех подакцизных товаров, для которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В настоящее время к таким товарам относятся ювелирные изделия, а также природный газ из числа подакцизных видов минерального сырья.

Третий способ определения налоговой базы аналогичен второму и используется при реализации на безвозмездной основе — совершении товарообменных и иных аналогичных операций, В данном случае за основу берутся средние цены реализации этой продукции (также без НДС и налога с продаж), действовавшие в предшествующем налоговом периоде. Для ювелирных изделий, произведенных по индивидуальным заказам населения из бывших в Употреблении ювелирных изделий, налоговая база оценивается как стоимость их переработки.

Налоговый период при обложении акцизами подакцизных това-ров — календарный месяц. Таким образом, законодательство предполагает, что именно в течение календарного месяца формируется налоговая база при акцизном обложении товаров.

Налоговые ставки для обложения акцизами подакцизных товаров установлены в настоящее время Налоговым кодексом РФ. На протяжении довольно продолжительного периода существования акцизов в российской налоговой системе ставки акцизов устанавливались правительством и лишь в 1998 г. впервые определение ставок акцизов было перенесено в пределы законодательного поля, а их величины стали устанавливаться Законом об акцизах, а не правительственными постановлениями.

Некоторые из ставок акцизов, установленных Налоговым кодексом РФ в отношении подакцизных товаров, приведены в табл. 5.

Таблица 5