Порядок расчета налога на добавленную стоимость

Впервые НДС в его современной трактовке был введен во Фран­ции, и уже в 80-е гг. XX в. получил широкое распространение в дру­гих странах. История развития налогов не имеет аналога такого быст­рого перехода налога из области теории в практику, занявшего доминирующее положение среди косвенных налогов в бюджете боль­шинства стран мира. НДС направлен на доходы конеч­ного потребителя, но так как технически невозможно взимать НДС с потребителя, плательщиком налога является предприятие, имеющее торговый оборот. НДС является одним из основных налогов, играющих лидирующую роль в формировании доходов государственного бюджета, и составляет около 19 % всех доходов бюджета. С 2000 г. в Беларуси применяется зачетный метод исчисления НДС, принятый в Европе, в странах СНГ, включая Россию. Согласно зачетному принципу причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога определяется как разница между суммами налога, предъявленными покупателям готовой продукции, и суммами налога, уплаченными поставщикам за сырье, материалы, комплектующие изделия, приобретаемые основные средства.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации Республики Беларусь, международные организации, простые товарищества, индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных законодательством, а также организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.

Объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Налоговая база

Налоговая база определяется налогоплательщиком как стоимость произведенных или приобретенных им товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в зависимости от особенностей реализации, которая исчисляется исходя из:

– применяемых цен на товары с учетом акцизов без включения в них НДС;

– регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной формах.

Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь определяется как сумма их таможенной стоимости, таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Дата фактической реализации товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на налоговый период:

– либо день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров;

– либо день отгрузки товаров, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и предъявления покупателю расчетных документов.

Налогообложение производится по следующим основным налоговым ставкам:

А. 0% при реализации:

1) экспортируемых товаров;

2) работ по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ, непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

3) экспортируемых, транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья.

Б. 10% при:

1) реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

2) ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

В. 18%:

1) по товарам, не указанным в вышеприведенных пунктах А и Б.

Г. 9,09% (10:110х100) или 15,25% (18:118х100) при:

1) реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога;

2) поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу при реализации товаров.

Льготы по НДС предоставляются по следующим оборотам:

1. Не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению:

– имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами;

– обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь и др.

2. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации лекарственных средств, медицинской техники; услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых учреждениями образования; услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь и т. д.