Пример 10. Во вступительном балансе организации на 2006 г

Во вступительном балансе организации на 2006 г. числилось 10 акций АО «XXX». Покупная стоимость этих акций составляла 10 000 руб. (по 1000 руб. за акцию).

По состоянию на 31 декабря 2006 г. в связи с появлением признаков банкротства АО «XXX» стоимость акций снизилась на 20%. В этом случае организация должна была создать резерв под обесценение акций в размере 2000 руб. (200 руб. х 10 акций): Д 91-2 К 592000 руб.

Соответственно в бухгалтерском балансе акции будут показаны по реальной стоимости в 8000 руб. (800 руб. х 10 акций), т.е. за минусом созданного под их обесценение резерва.

Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость. Финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых можно определить, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Когда текущая рыночная стоимость ценных бумаг на отчетную дату превышает текущую рыночную стоимость их на предыдущую отчетную дату, в бухгалтерском учете делается запись:

Д 58 «Финансовые вложения» К 91-1 «Прочие доходы».

Когда текущая рыночная стоимость ценных бумаг на отчетную дату оказывается ниже их текущей рыночной стоимости на предыдущую отчетную дату, в учете осуществляется следующая запись:

Д 91-2 «Прочие расходы» К 58 «Финансовые вложения».

Такую корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально.

Отражение в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности (обязательств). Условный факт — это факт хозяйственной деятельности, уже совершившийся на отчетную дату, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

Неопределенность вызвана тем, что возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

Согласно ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» к ним, в частности, относятся:

>• не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

X не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; >• выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; >• выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг; >• обязательства в отношении охраны окружающей среды; >• продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы или условные обязательства.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

Существенность последствий условного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Следуя принципу осмотрительности (осторожности), условные активы в бухгалтерском балансе за отчетный период не отражают, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не делают никаких записей. Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. При этом она не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

Условные обязательства для целей отражения в бухгалтерской отчетности подразделяют на две группы:

1) существующие на отчетную дату обязательства, в связи с
которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

2) возможные обязательства, информация о которых подле
жит раскрытию в пояснительной записке.

Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами при одновременном наличии следующих условий:

>• существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации, т.е. у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства;

>• величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, то резерв не создается, а информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от обязательства, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.