Пример 9. У организации на валютном счете на отчетную дату числится 1000 дол

У организации на валютном счете на отчетную дату числится 1000 дол. США. Движения денежных средств по счету за отчетный период не производилось. Курс Банка России на предыдущую отчетную дату (30 ноября) составлял 28,5 руб. за дол. США, на дату составления бухгалтерской отчетности (31 декабря) — 29 руб. за дол. США.

По состоянию на 31 декабря возникла положительная курсовая разница по валютному счету в следующем размере: (29 — 28,5) х 1000 = 500 (руб.).

В бухгалтерском учете положительные курсовые разницы рассматриваются как прочие доходы и отражаются следующей бухгалтерской записью: Д 52 К 91 500 руб.

Соответственно в бухгалтерском балансе по строке «Денежные средства» будет показана общая сумма денежных средств данной организации, включая рублевый эквивалент средств на валютном счете в следующем размере: 29x1000 = 29 000 (руб.).

Создание и корректировка оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности. Оценочные резервы создают:

>• под снижение стоимости материальных ценностей;

>• под обесценение вложений в ценные бумаги;

>• по сомнительным долгам.

Оценочные резервы учитывают на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Назначение и порядок образования резервов разберем на примере резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Финансовые вложения в ценные бумаги — достаточно рискованная операция. С целью обеспечения надежности и полезности отчетной информации об этом виде активов первоначальная стоимость их может корректироваться. Это позволяет в отчетности полнее отражать риски, связанные с негативными тенденциями на фондовом рынке. Тем самым пользователи финансовой информации получают представление о реальной величине финансовых вложений организации.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная
стоимость не определяется;

2) финансовые вложения, по которым можно определить те
кущую рыночную стоимость в установленном порядке.

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли (биржей и др.) на рынке ценных бумаг.

Соответственно допускается два вида корректировок первоначальной стоимости финансовых вложений:

1) в связи с обесценением финансовых вложений,

2) в связи с изменением текущей рыночной стоимости.

Корректировка первого вида производится в отношении финансовых вложений (в частности, ценных бумаг), по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях деятельности.

Примерами ситуаций, в которых может происходить обесценение финансовых вложений, являются:

>• появление у организации-эмитента ценных бумаг признаков банкротства либо объявление ее банкротом;

>• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; >• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения таких поступлений в будущем.

При обесценении финансовых вложений организация по состоянию на 31 декабря отчетного года создает резерв под обесценение финансовых вложений. Он выполняет две функции:

1) покрытия возможных убытков от обесценения финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;

2) регулирования оценки финансовых вложений в бухгалтерской отчетности.

При этом производится следующая бухгалтерская запись:

Д 91-2 «Прочие расходы»

К 59 «Резервы под обесценение финансовых вложении».

Организация имеет право на указанную проверку обесценения финансовых вложений также на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если выявлено дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва увеличивается, а в противном случае уменьшается.