Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера (с работниками и организациями по исполнительным документам, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по причитающимся доходам, по депонированной заработной плате и т. п.) предназначен активно – пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По дебету данного счета отражается задолженность организации отдельных лиц, учреждений, а по кредиту - задолженность организации другим организациям и лицам.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в типовом плане счетов предусмотрены следующие субсчета:

1 «Расчеты по исполнительным документам»;

2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

3 «Расчеты по претензиям»;

4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

5 «Расчеты по депонированным суммам»;

6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»;

7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой».

На субсчете 1 «Расчеты по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

При удержании сумм из заработной платы работников в пользу третьих лиц, например, штрафов, алиментов, составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 70 К-т сч.76/1.

На выданные из кассы организации или перечисленные суммы штрафов и алиментов и других аналогичных удержаний составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 76/1 К-т сч. 50, 51.

Аналитический учет по данному субсчету ведется в разрезе исполнительных документов.

На субсчете 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) организации, в котором она выступает страхователем.

В соответствии с установленным законодательством организации осуществляют платежи страховых взносов по обязательным видам страхования имущества и персонала, например, с 1 января 2004 г. в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 30. 07. 2003 г., № 18 в Республике Беларусь введено обязательное страхование работников организаций от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению), осуществляется страхование ответственности владельцев автотранспорта и др. Кроме этого организации могут добровольно страховать свое имущество и работников.

Обязательное страхование возложено на белорусское республиканское унитарное страховое предприятие (БРУСП) «Белгосстрах».

Страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются юридические лица и физические лица, которые в соответствии с трудовым и гражданским законодательством предоставляют работу другим физическим лицам.

Установлены единые размеры страховых платежей в % без привязки к основному виду деятельности страхователя, например, в 2013 г.:

– для бюджетных организаций в части выплат в пользу застрахованных, осуществляемых за счет средств Республиканского и местных бюджетов, – в размере 0,1 %;

– для иных страхователей, в том числе бюджетных организаций в части выплат в пользу застрахованных, осуществляемых за счет внебюджетных средств, – в размере 0,6 %.

Отчисления в БРУСП «Белгосстрах» производятся от всех видов доходов работников организации в денежном и нату­ральном выражении, независимо от источников финансирования, аналогично отчислениям в ФСЗН.

Уплата обязательных взносов производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

За счет отчислений на обязательное страхование производится выплата пособий в связи с временной нетрудоспособностью, вызванной производственными травмами, и другие подобные выплаты.

Для осуществления расчетов по страхованию между организацией и страховой компанией заключается договор страхования, в котором оговариваются условия страхования.

После заключения договора организация в течение срока страхования уплачивает страховщику страховые взносы, размер которых по добровольным видам страхования определяется соглашением сторон, а по обязательным - законодательством.

Расходы на обязательное страхование относятся на себестоимость продукции, работ, услуг и учитываются при налогообложении.

На суммы начисленных к уплате страховой компании платежей составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др. К-т сч. 76/2.

Перечисление страховых платежей страховым организациям с банковских счетов организации отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76/2 К-т сч. 51, 52, 55.

Списание уничтоженного или испорченного имущества (основных или денежных средств, производственных запасов, готовой продукции и т. п.), связанного со страховыми случаями, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76/2 К-т сч. 01, 10, 20, 23, 43, 50 и др.

При наступлении несчастного случая на производстве на сумму начисленного пособия работнику составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч.76/2 К-т сч. 70.

На сумму страхового возмещения работникам организации, причитающегося по договору добровольного страхования, составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч.76/2 К-т сч.73.

Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций, отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51, 52 и др. К-т сч. 76/2.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются на прочие расходы записью:

Д-т сч. 90/10 (потери краткосрочных активов), 91/4 (потери долгосрочных активов) К-т сч. 76/2.

Аналитический учет по субсчету 2 счета 76 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

По дебету субсчета 3 счета 76 отражаются суммы предъявленных претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствий цен и тарифов, качества, обусловленных договорами, недостачу груза в пути, арифметических ошибок и других нарушений условий заключенных с ними хозяйственных договоров, а также предъявленных и признанных или присужденных неустоек, штрафов, пени.

На сумму предъявленных претензий к поставщикам до принятия к учету ценностей составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч.76/3 К-т сч. 60.

Предъявленные претензии к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям после принятия к учету поступивших ценностей отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76-3 К-т сч. 10, 11,41 и др.

На сумму предъявленных к возмещению потерь от простоев по вине поставщиков составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 76/3 К-т сч. 25, 26…

На сумму штрафов, пеней, неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, за простои по вине поставщиков, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 76/3 К-т сч. 90/7.

На сумму ошибочно списанных средств со счета организации в банке составляется запись:

Д-т сч. 76/3 К-т сч. 51, 52. 55.

Сумма НДС, исчисленная от суммы полученных штрафов, пеней, неустоек, подлежащая уплате в бюджет, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/8 К-т сч. 68.

На суммы удовлетворенных претензий и поступивших платежей составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 76/3.

Поступление товарно-материальных ценностей при удовлетворении претензий отражается записью:

Д-т сч. 10 и др. К-т сч. 76/3.

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций они списываются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/10 К-т сч.76/3.

Аналитический учет по субсчету 3 счета 76 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам от участия в уставном капитале других организаций, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору о совместной деятельности.

Подлежащие получению дивиденды и другие доходы отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76/4 К-т сч. 91/1.

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51, 52 и др. К-т сч.76/4.

На субсчете 5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по начисленным, но не выплаченным им в установленный срок суммам заработной платы, другим доходам.

Депонентская задолженность перед работниками организации по не выплаченной в срок из кассы организации заработной плате отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 70 К-т сч.76/5.

Выдача депонированных сумм работникам организации отражается записью:

Д-т сч. 76/5 К-т сч. 50.

Сумма депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывается с учета бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76/5 К-т сч. 90/7.

Аналитический учет по субсчету 5 счета 76 ведется в разрезе депонентов.

На субсчете 6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитываются расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Он используется для учета расчетов вверителем, доверительным управляющим, в том числе расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Доверительное управление имуществом осуществляется на основании договора, заключенного в письменной форме. Его срок не должен превышать 5 лет. Имущество, переданное в доверительное управление, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, по нему ведется самостоятельный бухгалтерский учет.

Стоимость имущества, переданного вверителем доверительному управляющему в доверительное управление, отражается в бухгалтерском учете вверителя бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76/6 К-т сч. 01, 10, 51 и других счетов в зависимости от видов вверяемого имущества.

Стоимость принятого доверительным управляющим на отдельный баланс имущества отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01, 10, 51 и других счетов К-т сч. 76/6.

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате его вверителю составляются обратные записи.

Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся вверителю прибыли (дохода) отражается доверительным управляющим в отдельном балансе бухгалтерской записью:

Д-т сч.76/6 К-т сч. 51, 52, 55.

Вверитель на сумму полученных денежных средств составляет бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 76/6.

Причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются вверителем записью:

Д-т сч. 76/6 К-т сч. 91/1.

Полученные вверителем указанные суммы отражаются у вверителя бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч.76/6.

Аналитический учет по субсчету 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» ведется по каждому договору доверительного управления имуществом.

На субсчете 7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой» учитываются расчеты, связанные с изменением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации.

Выявленная при инвентаризации безнадежная к взысканию дебиторская задолженность списывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/10 К-т сч. 76.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются с учета бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 К-т сч. 90/7.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо счета 76 показывается развернуто, дебиторская задолженность включается во второй раздел, кредиторская - в долгосрочные (четвертый раздел) или краткосрочные (пятый раздел) обязательства.

Инвестиционные фонды в Республике Беларусь создаются республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь (далее фондодержатели). Создание этих фондов производится с целью накопления денежных ресурсов для финансирования инвестиционных проектов по созданию и развитию производств, основанных на новых и высоких технологиях.

Образование внебюджетных инвестиционных фондов производится в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 07.08. 2012 г. №357 «О порядке формирования и использования средств инновационных фондов». Отчисления в эти фонды имеют право производить организации, перечень которых установлен подп. 2.4 данного Указа в размере до 25 % от прибыли, остающейся в распоряжении этих организаций, после уплаты налогов, сборов, пошлин.

Средства инвестиционного фонда могут выделяться фондодержателями своим подведомственным организациям на возвратной или безвозвратной основе. По окончании каждого финансового года эти организации обязаны отчитаться за целевое использование полученных средств, а остатки неиспользованных средств или выделенных на возвратной основе должны быть перечислены в отраслевой инвестиционный фонд.

Часть повышенных отчислений в инвестиционные фонды Министерства промышленности, Министерства энергетики и другие министерства Республики Беларусь направляется на финансирование расходов по содержанию центральных аппаратов этих Министерств. Часть повышенных отчислений в инвестиционный фонд Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь направляется на обновление основных средств строительных организаций, находящихся в подчинении местных органов власти, на обеспечение развития производственной базы этих организаций.

Начисление средств в инвестиционный фонд отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99 К-т сч.76.

Перечисление средств в инвестиционный фонд с банковских счетов организации отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52, 55.