Тема 3.3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись на счетах

План

1. Бухгалтерские счета, их назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета. Строение активных, пассивных и активно-пассивных счетов

2. План счетов бухгалтерского учета. Связь между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом. Счета аналитического и синтетического учета, их назначение и взаимосвязь.

3. Понятие двойной записи операций на счетах. Бухгалтерские проводки, их виды.

4. Оборотные ведомости, виды и строение.

1. Бухгалтерские счета, их назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета. Строение активных, пассивных и активно-пассивных счетов

На каждом предприятии, в организации ежедневно совершаются различные хозяйственные операции, которые вызывают изменения в состоянии их средств, требующие точного учета и контроля.

Баланс не предназначен и не приспособлен для такого учета, так как он отражает только состояние средств на определенную дату. Весь текущий повседневный учет и контроль хозяйственных операций осуществляется посредством системы счетов бухгалтерского учета, записи в которые производят на основании оборотных документом.

Счета имеют неразрывную связь с балансом, которая выражается в том, что балансы, по окончании каждого квартала, составляют на основании обобщенных записей по счетам.

Счета бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования хозяйственными процессами.

Для каждой группы экономически однородных средств или их источников используются отдельные счета.

Например: для учета товаров применяются счет «Товары», для учета наличных денег – «Касса» и т.д.

Бухгалтерский счет в своей простейшей форме выглядит как буква «Т» Наименование счета пишется над буквой «Т», Увеличение и уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно. Для такого раздельного учета счет делится на две части. Левая часть называется – дебет (сокращено Дт), а правая – кредит (сокращено Кт)(рис.5)

Термины «дебет» и «кредит»- латинские, в буквальном переводе – он имеет, он должен.

Эти термины появились в бухгалтерском учете на той стадии развития, когда основным и кредитных взаимоотношений между поставщиком и должником, купцом и банкиром.

Дт Наименование счета Кт

Рис. 5 Схема бухгалтерского счета (самолетик)

На счете записывают первоначальное состояния учитываемого объекта, а затем регистрируют изменения его размера. На одной стороне показывают увеличения учитываемых на нем сумм, а на другой – уменьшения. Это дает возможность подсчитать за определенный период времени итоги увеличений и уменьшений по каждой стороне счета в отдельности, и кроме того, в любой момент можно установить состояние (величину) учитываемого объекта. Это состояние на определенный момент называется остатком – сальдо.

Обычно сальдо на начало проведения операций обозначается как С1, а остаток на конец проведения операций – С2.

Подсчет всех данных, отраженных на счете, называется его оборотом.

Оборот – это итог сумм записанных по дебету или кредиту счета без начального и конечного остатка.

Обороты на счетах бывают дебетовые и кредитовые.

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

В текущем учете для каждого объекта учета, т.е. для каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открываются отдельные счета.

Счета предназначенные для отражения хозяйственных средств по их составу и размещению (виду), называются активными, а счета, на которых отражаются источники средств, называются пассивными.

Такие названия обусловлены тем, что первые из этих счетов открываются на основании статей актива баланса, а вторые на основании статей пассива баланса.

Так как в балансе средства по их составу и размещению показываются в левой стороне (активе), то и остатки средств в активных счета отражаются в левой стороне – дебете. Соответственно состояние источников средств в балансе показывается в правой стороне, остаток источников средств в пассивных счетах отражают в правой стороне – в кредит.

Схемы счетов представлены в приложении 7.

Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгалтерского учета. Однако имеются и счета, отличающиеся от них по структуре. К ним относятся счета, на которых отражаются хозяйственные процессы (процесс производства, реализации), финансовые результаты хозяйственной деятельности. Кроме того, некоторые счета имеют смешанный характер, является активно – пассивными, т.е. сочетают в себе признаки и активных и пассивных счетов. Эти счета применяются для отражения расчетных операций предприятия с другими предприятиями и отдельными лицами.

В результате таких расчетных взаимоотношений и дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебетовый и кредитовый остаток (одновременно) активно – пассивного счета, называют развернутым.

Развернутое сальдо в активно – пассивное счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи).

Для организации бухгалтерского учета, контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений. Важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета.

Классификация – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражение хозяйственных операций, сопоставимости показателей.

Признаки классификация счетов.

1. По экономическому содержанию:

­- счета для учета имущества:

1. счета для учета основных средств (01,02,03,07);

2. счета для учета нематериальных активов (04,05);

3. счета для учета оборотных средств (09,10,19,97,43,41,50,51,52,55,56,57,58,60,62,71,73,76);

4. счета для учета долгосрочных финансовых инвестиций (06,08).

5. источников собственных средств (80,82,96,86);

6. источников заемных средств (60,68,69,70,76,67,66).

- счета для учета хозяйственных процессов:

1. учета процессов снабжения (15,16);

2. учета процесса производства (20,23,25,26,28,29,40);

3. учета процесса реализации (44, 90,91).

2. По назначению и структуре:

1. основные – счета для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников (материальные, денежные, фондовые, ссудные и расчетные);

2. регулирующие – счета предназначенные для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов и их источников (02,05,16,42);

3. калькуляционные – счета, предназначенные для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнения работ или оказанием услуг;

4. распределительные – счета для учета и контроля отдельных видов затрат предприятия и правильности их распределения (собирательно-распределительные – 25, 26, 84; финансово-распределительные – 97,83, 96;

5. сопоставляющие (результативные) – счета, предназначенные для получения показателей, отражающих финансовые результаты отдельных хозяйственных процессов или же всей хозяйственной деятельности предприятия (операционно-результативные – 90,91).

3. По отношению к балансу:

1. балансовые;

2. забалансовые - счета, расположенные за валютой баланса, на них учитывают ценности, не принадлежащие предприятию, но временно находятся у него в пользовании.

2. План счетов бухгалтерского учета. Связь между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом. Счета аналитического и синтетического учета, их назначение и взаимосвязь

Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса для учета движения средств и их источников, содержат обобщенные данные в денежном выражении.

Например, на счете «Материалы» отражают данные обо всех видах сырья и материалов в общих суммах, на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывается общая задолженность всем поставщикам за полученные от них ценности, на счете «Основные средства» - общая сумма всех имеющихся на предприятии видов оборудование, машин и т.д. Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществлять всесторонний контроль и глубокий анализ деятельности предприятия. Для этого необходимы более детальные данные, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета так, очень важно знать, какие материалы конкретно и в каком количестве имеются, поступают и выбывают с предприятия: как велика задолженность предприятия другим организациям и т.д.

Для получения показателей, различных по степени детализации, обобщения, в бухгалтерском учете используются два вида счетов6 синтетические и аналитически.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они ведутся только в денежном измерении.

Аналитические счета дают, детальную подробную характеристику соответствующих объектов учета, т.е. они конкретизируют общие показатели, содержащиеся в синтетических счетах. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральных показателях.

Отражение состояние и движения хозяйственных средств в обобщенных показателях на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, а в детальных показателях на аналитических счетах – аналитическим учетом.

Поскольку аналитические счета представляют только составные части соответствующих синтетических счетов, то следовательно, они неразрывно связаны с ними. Поэтому всякая запись в дебет синтетического счета в аналитическом учете должна быть произведена также только в дебет соответствующих его аналитических счетов, то же самое относится и к записям в кредит счетов. Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов проследим на следующем примере.

Общая сумма задолженности подотчетных лиц на начало периода – составила – 4000 руб.

Это начальное сальдо по синтетическому счеты «Расчеты с подотчетными лицами». Общая задолженность состоит конкретно из задолженности Иванова И.Н. – 500 руб. Петрова А.В. – 1500 руб. Сидорова В.К. – 2000 руб. За месяц расчеты с подотчетными лицами изменились следующим образом:

1) Выдано из кассы, всего 5000 руб., в том числе:

Иванову И.Н. - 1200 руб.

Петрову Л.В. - 2000 руб.

Сидорову В.К. - 1800 руб.

2) Подотчетными лицами приобретено материалов на сумму всего 6800 руб., в том числе: Ивановым И.Н. – 1500 руб., Петровым Л.В. – 3000 руб., Сидоровым В.К. – 2300 руб.

3) Сидоровым В. К. возвращены неиспользованные деньги в кассу 1500 руб.

Записи на синтетическом счете «Расчеты с подотчетными лицами» будут сделаны следующим образом:

Дт «Расчеты с подотч. лицами» Кт

С1 = 4000
1) 5000	1) 6800 3) 1500
Оборот Дт: 5000	Оборот Кт 8300
С2=700

Рис. 6 Схема счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

В этом счете приведены только общие данные о расчетах с подотчетными лицами, расчеты с каждым подотчетным лицом в отдельности из него не видны. Для этого откроем аналитические счета по условиям приведенного примера:

Дт «Иванов И.Н.» Кт Дт «Петров Л.В.» Кт

С1 = 500
1) 1200	2) 1500
Оборот Дт: 1200	Оборот Кт 1500
С2=200

Дт «Сидоров В.К.» Кт

С1 = 2000
1) 1800	2) 2300 3) 1500
Оборот Дт: 1800	Оборот Кт 3800
С2= -

Рис. 7 Схема аналитических счетов к синтетическому счету

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Таким образом, хозяйственная операция, записанная в синтетическом счете, обязательно отражается и на соответствующих аналитических счетах, ведущихся в развитии данного синтетического счета.

Начальный и конечный остаток синтетического счета должны быть равны суммам остатков по аналитическим счетам, которые ведутся в их развитие. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны итогам оборотов по соответствующим аналитическим счетам.

Кроме синтетических и аналитических счетов, в бухгалтерском учете применяются еще субсчета.

Субсчета представляют собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Субсчета занимают промежуточное положение между аналитическими и синтетическими счетами.

При наличии субсчетов записи строятся по схеме:

синтетические счета субсчета аналитические счета.

В учетной практике синтетические счета называются счетами первого порядка, субсчета – счетами второго порядка, аналитические счета – счетами третьего порядка. Сальдо и обороты по субсчету получают путем суммирования соответствующих данных тех аналитических счетов, которые объединяют этот субсчет.

Правильная организация бухгалтерского учета требует применения такой системы счетов, которая позволила бы осуществлять контроль выполнения плановых заданий, отражать хозяйственные средства и их источники, а также хозяйственные процессы по определенным признакам на соответствующих счетах. Система счетов должна соответствовать плановым показателям и составу хозяйственных средств, особенно осуществляемых хозяйственных процессов каждой отрасли народного хозяйства. Единообразие учетных данных достигается путем разработки плана счетов. План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и являющийся обязательным для предприятий и отраслей народного хозяйства.

В основе построения лежит разработка теорией бухгалтерского учета классификация счетов. План счетов как организационное средство бухгалтерии является важнейшим условием рациональной организации бухгалтерского учета. Разделение счетов на определенные группы по однородности их экономического содержания обеспечивает получение показателей хода выполнения плана для оперативного руководства и осуществления строгого контроля за сохранностью собственности.

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. План счетов включает в себя все синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка) на которые они подразделяются. В настоящее время действует План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерство финансов РФ Приказ от 31 октября 2000 г. № 94н. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) не зависимо от подчиненности, формы собственности, организационно – правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов ориентирован на рыночную экономику и международные стандарты бухгалтерского учета.

В действующем плане счетов все счета бухгалтерского учета сгруппированы в девять разделов:

1. внеоборотные активы

2. производственные запасы

3. затраты на производство

4. готовая продукция и товары

5. денежные средства

6. расчеты

7. капитал

8. финансовые результаты

9. забалансовые счета

3. Понятие двойной записи операций на счетах. Бухгалтерские проводки, их виды

Двойная запись – это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского. Сущность ее заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Необходимость двойной записи обусловлена тем, что все экономические явления взаимосвязаны. Существует взаимосвязь и между объектами бухгалтерского учета: хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными процессами. Каждая операция приводит к двум экономическим явлениям и вызывают изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму.

Материальная основа двойной записи – двойственность самого хозяйственного процесса. Сущность двойной записи на счетах обусловлена действием закона стоимости, экономической природой смены форм стоимости в процессе кругооборота хозяйственных средств. при каждой операции происходит переход стоимости из одной формы в другую. Так в процессе снабжения денежная форма стоимости переходит в форму производственных запасов, а в процессе реализации вновь в денежную форму.

Двойная запись вытекает из диалектической сущности каждой хозяйственной операции, ее двойственности.

Посредством двойной записи на счетах устанавливается связь между объектами учета, что позволяет осуществлять контроль за хозяйственной деятельностью предприятия, управления ею.

Порядок отражения операций на счетах в системе двойной записи рассмотрим на конкретном примере.

Операция 1. В кассу предприятия по чеку поступили средства с его расчетного счета в банке – 100000 руб. Операция прошла по двум статьям: «Касса» и «Расчетный счет». при этом в кассе средства увеличились, а на расчетном счете уменьшились на сумму 100000 руб.

Касса счет активный, увеличение на активных счетах записывают по дебету, уменьшение средств на расчетном счете будет отражаться по кредиту, так как это тоже активный счет.

Запись будет выглядеть следующим образом.

Дт Кт сумма

Касса Расчетный счет 100000 руб.

Указание дебетуемого и кредитуемого счета и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью. Возникшая взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией, а счета – корреспондирующими.

Прежде чем отразить операции на счетах способом двойной записи, устанавливают:

Ø Какие объекты участвуют в операции

Ø Что происходит с учитываемыми объектами бухгалтерского учета.

Ø На каких счетах учитываются эти объекты

Ø Какие это счета (активные, пассивные или активно - пассивные)

Ø В какой части счета следует записать операцию (дебет или кредит).

Указание дебета или кредита корреспондирующих счетов называется бухгалтерской записью или проводкой. Проводки бывают простые и сложные.

Простыми называются проводки, при которых сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и в кредит другого счета. Сложными являются такие записи, при которых дебетуются, как минимум два счета, а кредитуется один, или наоборот.

Пример. В магазин поступили товары от поставщиков на сумму 200000 руб., в документе на поступление указана сумма налога на добавленную стоимость НДС – 40000 руб. При отражении эти операции на счетах буден сделана следующая сложная запись

Дт «Товары» - 200000

Дт «НДС» - 40000

Кт «Расчеты с поставщиками» - 240000

Двойная запись имеет большое контрольное значение, так как каждая операция записывается в одинаковой сумме в дебетуемом и кредитуемом счетах, то итог записей по дебету всех счетов должен быть равен итогу записей по кредиту всех счетов. Если такое равенство отсутствует, это свидетельствует об ошибках в текущих записях операций по счетам.

Корреспонденция счетов, возникающая при двойной записи, позволяет определить экономическую сущность отражаемых хозяйственных операций, их целесообразность и необходимость.

Двойная запись дает возможность по корреспонденции счетов осуществлять взаимный контроль за деятельностью лиц, сдающих и принимающих ценности или выполненные работы, так как позволяет контролировать, откуда поступили средства и куда они направляются.

4. Оборотные ведомости, виды и строение

Для проверки правильности учетных данных и их обобщение применяют различные способы. Одним из наиболее распространенных способов являются оборотные ведомости.

Они составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам. Графически оборотные ведомости представляют собой таблицы с несколькими графами.

Из всех синтетических счетов в оборотную ведомость записываются начальные остатки, обороты по дебету, кредиту и конечные остатки.

Итоги всех граф по всем синтетическим счетам дают три пары равных результатов. Эту ведомость еще называют оборотным балансом.

Равенство итогов начальных остатков (гр 1 = гр 2) объясняется тем, что сумма средств всегда равна сумме их источников, которые отражены в балансе на начало отчетного периода. Равенство итогов оборотов (гр.3 = гр 4) объясняется применением в учете двойной записи. Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетических счетах или при подсчетах допущены ошибки.

Равенство итогов конечных остатков (гр 5 = гр 6) вытекает из первых двух пар равенств.

Тождественность синтетического и аналитического учета определяется с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам. И взаимной строки их с итогами соответствующих синтетических счетов.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов одной группы, ведущихся внутри одного синтетического счета или субсчета.

В оборотной ведомости по аналитическим счетам сальдо показывается по одной колонке (дебету или кредиту), исключение сальдо аналитическим активно – пассивным счетам (может быть развернутым, одновременно и по дебету и по кредиту).

Оборотные ведомости по аналитическим счетам отражающие материальные ценности имеют вид представленный на рис.8

Наименование материала	Ед. изм.	цена	Сальдо начальное	Оборот за месяц	Сальдо конечное
приход	Расход
к-во	сумма	к-во	сумма	к-во	Сумма	к-во	Сумма
А
Итого:

Рис.8 Оборотная ведомость по аналитическим счетам по материальным ценностям

Использование таких оборотных ведомостей рационально на тех предприятиях, где хорошо организован натуральных учет материалов, готовой продукции, товаров на складе, т.е. складской учет.

Вопросы для самоконтроля

1 В чем состоит сущность двойной записи?

2 Что называется корреспонденцией счетов?

3 Какие счета называются синтетическими и какие аналитическими?

4 В чем различия и взаимосвязь счетов синтетического и аналитического учета?

5 Каковы назначения и порядок составления оборотных ведомостей.

6 Приведите примеры синтетических счетов и субсчетов.

7 Почему в оборотной ведомости по аналитическим счетам отсутствует равенство 3х пар итогов?

8 Что представляет собой План счетов бухгалтерского учета?

9 Дайте характеристику забалансовых счетов.