Тема 11. Облік операцій з нематеріальними активами

Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об’єкта за такими їх групами:

- права на користування майном (земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо);

- права на комерційні позначення [права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо];

- авторське право та суміжні з ним права [право на комп’ютерні програми, компіляції даних (бази даних) тощо];

- незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи;

- інші нематеріальні активи (право на проведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

Банки самостійно визначають групи залежно від виду та способу використання нематеріальних активів у своїй діяльності.

Нематеріальні активи обліковуються за рахунками 4300 “Нематеріальні активи”, 4309 “Накопичена амортизація нематеріальних активів”.

Придбання нематеріальних активів відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

- передоплата:

Дебет рахунку 3510 “Дебіторська заборгованість з придбання активів”;

Кредит рахунків 1001 “Банкноти та монети в касі банку”, 1200 "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України", 2600

“Кошти на вимогу суб’єктів господарювання”, 2620 “Кошти на вимогу фізичних осіб”, 2650 “Кошти на вимогу небанківських фінансових установ”;

- визнання нематеріальних активів в обліку банку:

Дебет рахунку 4300 “Нематеріальні активи”;

Кредит рахунків 3510 “Дебіторська заборгованість з придбання активів” або 4310 “Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатаціюнематеріальними активами“. “.

Створення нематеріальних активів відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

- передоплата:

Дебет рахунку 4310 “Капітальні інвестиції за не введеними в

експлуатацію нематеріальними активами”;

Кредит рахунків 1200 "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України", 2600 “Кошти на вимогу суб’єктів господарю-

вання”, 2620 “Кошти на вимогу фізичних осіб”, 2650 “Кошти на вимогу небанківських фінансових установ”;

- нарахування заробітної плати працівникам:

Дебет рахунку 4310 “Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами”;

Кредит рахунків 3652 “Нарахування працівникам банку за заробітною платою”, 3653 “Утримання з працівників банку на користь третіх

осіб”;

- нарахування обов'язкових платежів до фондів соціального страхування, пов’язаних з оплатою праці:

Дебет рахунку 4310 “Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами”;

Кредит рахунку 3622 “Кредиторська заборгованість за податками та

обов’язковими платежами, крім податку на прибуток”;

- віднесення суми завершених капітальних інвестицій на вартість нематеріальних активів:

Дебет рахунку 4300 “Нематеріальні активи”;

Кредит рахунку 4310 “Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами”.

Метод амортизації нематеріальних активів обирається банком самостійно, залежно від умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо для нематеріальних активів ці умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу.

У разі зміни методу нарахування амортизації новий метод застосовується, починаючи з місяця, наступного за тим, у якому відбулися зміни.

Втрати від зменшення корисності об’єктів нематеріальних активів включаються до складу витрат звітного періоду із збільшенням у балансі суми накопиченої амортизації об’єктів нематеріальних активів. Разом з тим здійснюється проведення:

Дебет рахунку 7499 “Інші витрати”;

Кредит рахунку 4309 “Накопичена амортизація нематеріальних акти-

вів”.

Втрати від зменшення корисності об’єктів нематеріальних активів, що обліковуються за переоціненою вартістю, спрямовуються на зменшення додаткового капіталу із віднесенням різниці між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів і сумою перевищення до витрат звітного періоду. У такому разі зменшення корисності відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

Дебет рахунків 5101 ”Несплачений зареєстрований статутний капітал банку”, 7499 “Інші витрати”;

Кредит рахунку 4300 “Нематеріальні активи”;

одночасно:

Дебет рахунку 4309 “Накопичена амортизація нематеріальних активів”;

Кредит рахунку 5101 ”Несплачений зареєстрований статутний капітал банку”.

Реалізація нематеріальних активів відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

- у разі перевищення суми залишкової вартості об’єкта порівняно із сумою виручки від його реалізації:

Дебет рахунків 1200 "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України", 2600 “Кошти на вимогу суб’єктів господарю-

вання”, 2620 “Кошти на вимогу фізичних осіб”, 2650 “Кошти на вимогу небанківських фінансових установ”, 4309 “Накопичена амортизація нематеріальних активів”, 7490 “Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів”;

Кредит рахунків 4300 “Нематеріальні активи”;

- у разі перевищення суми виручки від реалізації порівняно із сумою залишкової вартості об’єкта:

Дебет рахунків 1200 "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України", 2600 “Кошти на вимогу суб’єктів господарю-

вання”, 2620 “Кошти на вимогу фізичних осіб”, 2650 “Кошти на вимогу небанківських фінансових установ”, 4309 “Накопичена амортизація нематеріальних активів”;

Кредит рахунків 4300 “Нематеріальні активи”, 6490 “Позитивний ре-

зультат від продажу нематеріальних активів та основних засобів”;

- за переоціненими нематеріальними активами:

Дебет рахунку 5101 ”Несплачений зареєстрований статутний капітал

банку”;

Кредит рахунку 5030 “Нерозподілені прибутки минулих років”.

Під час списання з балансу нематеріальних активів здійснюються такі проведення:

Дебет рахунку 4309 “Накопичена амортизація нематеріальних активів”;

Кредит рахунку 4300 “Нематеріальні активи” – на суму зносу;

Дебет рахунку 7490 “Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів”;

Кредит рахунку 4300 “Нематеріальні активи” – на залишкову вартість.

Вкладення банку в статутний капітал підприємства у формі нематеріальних активів відображаються за справедливою вартістю переданих активів. У такому разі здійснюються такі проведення:

Дебет рахунків 4103 “Інвестиції в асоційовані небанківські фінансові

установи”, 4105 “Інвестиції в інші асоційовані компанії“, 4203 “Інвестиції в дочірні небанківські фінансові установи”, 4205 “Інвестиції в інші дочірні компанії “ – на суму вкладення в статутний капітал; на суму вкладення в статутний капітал; 4309 “Накопичена амортизація нематеріальних активів” – на суму накопиченої амортизації;

5101 ”Несплачений зареєстрований статутний капітал банку” – на суму переоцінки; 7490 “Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів” – на суму перевищення залишкової вартості над справедливою;

Кредит рахунків 4300 “Нематеріальні активи” – на справедливу вар-

тість нематеріальних активів; 5030 “Нерозподілені прибутки минулих років” – на суму переоцінки.