Основные законодательные и нормативные акты

Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных и законодательных документов:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

- Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

- Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

- Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);

- Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";

- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.);

- Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Положение по бухгалтерскому учету займов, кредитов и расходов по их обслуживанию ПБУ 15\01;

- План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению;

- Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25.06.97 №62;

- Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (Приказ Банка России от 12.04.01 №2-п);

План и программа аудита

Аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру. Срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программ аудита. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; риск и существенность; характер, временные рамки и объем процедур; координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; прочие аспекты. Целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим образом с точки зрения выбранного критерия.

В процессе планирования можно выделить ряд этапов, выполняемых в определенной последовательности:

· предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (действие аудитора на данном этапе регламентируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита»;

· оформление отношений с экономическим субъектом (состав письма – обязательства регламентируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «письмо – обязательство и согласие на проведение аудита»;

· оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

· оценка составляющих аудиторского риска;

· выявление значимых для аудита областей учета (областей с повышенным внутренним риском);

· формирование стратегий аудита (определение последовательности аудиторских процедур);

· документальное оформление результатов планирования;

Предварительное планирование следует проводить с учетом требований и рекомендаций, изложенных в выше названных стандартах аудиторской деятельности.

На данной стадии происходит знакомство потенциальных партнеров и обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон принять решение о возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества. При этом должны быть согласованы следующие вопросы:

· структура и состав учредителей;

· номенклатура выпускаемой продукции;

· основные показатели финансово-хозяйственной деятельности;

· порядок распределения прибыли и др.

Аудитору необходимо на данном этапе изучить следующие документы:

· учредительные документы;

· бухгалтерская отчетность;

· внутрифирменные инструкции.

На этапе планирования – аудитору необходимо изучить систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля, а также принимать во внимание уровень существенности и аудиторский риск. Определить уровень существенности, т.е. аудитор должен сформировать профессиональное суждение, чтобы определить имеют или нет существенный характер, выявленные в ходе проверки искажения. На данном этапе Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» регламентирующий понятие существенности в аудите не предусматривает методик расчета уровня существенности. Поэтому уровень существенности рассчитывается либо по методике, установленными внутренними стандартами аудиторских организаций, либо по методике, обозначенной в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», который существовал в период действия временных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В плане аудита кассовых операций таблица 3.1 выделяются задачи аудита.Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Таблица 3.1

План аудита денежных средств (кассовые операции)

Проверяемая организация	ООО «Партнер +»
Период аудита	С 01.01.06 по 31.12.06
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы	Соловьева М.В
Состав аудиторской группы	Соловьева М.В, Шашкова Е.В
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1%
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Примечание
Проверка кассовых операций	С 08.01.07 г. по 16.01.07 г.	Шашкова Е.В
Проверка расчетного счета	С 15.01.07 г. по 19.01.07 г.	Соловьева М.В.
Руководитель аудиторской организации	(дата) (подпись)
Руководитель аудиторской группы	(дата) (подпись)

На основании изучения деятельности ООО «Партнер +» и разработанных процедур рассмотрим вариант программы аудита в таблице 3.2

Таблица 3.2

Программа аудита кассовых операций

Проверяемая организация	ООО «Партнер +»
Период аудита	С 01.01.06 по 31.12.06
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы	Соловьева М.В
Состав аудиторской группы	Соловьева М.В, Шашкова Е.В
Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности 1%

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
Проведения инвентаризации кассы и обследование условий хранения денежных средств, оформление ее результатов.	С 8.01.07 – по 9.01.07г.	Соловьева М.В, Шашкова Е.В	График проведения инвентаризации, акты инвентаризации и инвентаризацион ные описи
Проверка соблюдений, условий обеспечивающих сохранность денежных средств.	С 01.07- по 10.01.07г	Шашкова Е.В
Проверка правильности отражений операций на счетах бухгалтерского учета.	С 10.01.07-по 12.01.07г	Шашкова Е.В	Журнал операций (прил. 10), главная книга (прил. 9), отчет кассира, кассовая книга
	Продолжение таблицы 3.2
Проверка правильности списания денег в расход.	С 9.01.07-по 11.01.07	Соловьева М.В
Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств.	С 15.01.07-по 16.01.07	Шашкова Е.В	Расчетный счет, выписки из банка.
Проверка правильности документального оформления операций.	С 15.01.07-по 19.01.07	Соловьева М.В
Руководитель аудиторской организации	(дата) (подпись)
Руководитель аудиторской группы	(дата) (подпись)

Последовательность выполнения аудиторских процедур определяется по усмотрению аудитора, который нередко обращается к предыдущим процедурам в зависимости от результатов последующих действий.

Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы, рассмотренные в работе (планирование и осуществление аудита). На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Результаты этой работы аудитор должен сформировать в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту.

Информация представленная в отчете должна быть краткой, четкой, содержательной, построение всех замечаний следует осуществлять по единой схеме, например:

Краткое описание фактов хозяйственной деятельности

Указание на ошибочность действий проверяемого субъекта на нормативный акт

Краткий анализ возможных последствий

Рекомендация по исправлению, уточнению и т.д.

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены правилами аудиторской деятельности.