Особенности учета курсовых разниц по основным средствам

В соответствии с ПБУ 3/2000 стоимость материальных запасов и иного имущества, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу на дату перехода права собственности. Соответственно и валютная стоимость импортных основных средств пересчитывается в рубли на дату их оприходования, то есть на дату записей по дебету счета 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы", и в дальнейшем не пересчитывается.

Вместе с тем пунктом 16 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н, установлено, что оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Как известно, датой принятия объекта основных средств к учету является дата его ввода в эксплуатацию. В бухгалтерском учете эта операций отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Таким образом, из Положения следует, что валютная стоимость основного средства подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ два раза.

Первый раз - при оприходовании объекта:

Дебет 07, 08 Кредит 60.

Второй раз - при принятии его к учету в случае изменения курса с даты оприходования объекта:

Дебет 01 Кредит 08.

В этой ситуации возникает вопрос, каким образом следует учитывать курсовую разницу, выявленную на счете 08 при принятии стоимости основных средств в иностранной валюте к учету.

В этой связи необходимо отметить следующее. Хотя Минфин РФ в своих ответах на частные запросы не исключает возможности вторичного пересчета стоимости основных средств, выраженной в иностранной валюте, на дату принятия основных средств к учету (письмо Минфина РФ от 9 июля 2001 г. N 04-02-05/3/43), это противоречит Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н.

В Методических указаниях уточняется, что стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объектов по праву собственности. Поэтому под датой принятия основных средств к учету в ПБУ 6/01 следует понимать дату их оприходования, а не дату ввода в эксплуатацию. Следовательно, и курсовые разницы на счете 08 при вводе основных средств в эксплуатацию в бухгалтерском учете не отражаются.