Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Аудитору следует принимать во внимание влияние на Б(Ф)О и аудиторское заключение событий после отчетной даты как благоприятных, так и неблагоприятных.

События, произошедшие до даты аудиторского заключения. Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в Б(Ф)О или раскрытия в ней информации, были установлены. Эти процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении сальдо счетов на конец периода. Например, оценка правильности отнесения операций по МПЗ к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам.

События, произошедшие после даты аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося с даты аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на Б(Ф)О, несет руководство субъекта.

Если после даты аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на Б(Ф)О, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в Б(Ф)О, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Если руководство вносит изменения в Б(Ф)О, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и представить руководству новое аудиторское заключение по измененной Б(Ф)О. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее, чем датой подписания или утверждения измененной Б(Ф)О.

Если руководство не вносит изменений в Б(Ф)О, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено субъекту, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудиторское заключение выдано субъекту, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство субъектом, о том, что субъект не должен представлять Б(Ф)О и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии Б(Ф)О будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

События, обнаруженные после выпуска Б(Ф)О.

После выпуска Б(Ф)О аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой отчетности.

Если после выпуска Б(Ф)О аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра Б(Ф)О, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Если руководство пересматривает Б(Ф)О, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить действия, предпринятые руководством по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную Б(Ф)О вместе с аудиторским заключением по ней, и представить новое заключение по пересмотренной Б(Ф)О.

Новое аудиторское заключение должно включать абзац, привлекающий внимание к вопросу, касающийся примечания к Б(Ф)О, в котором более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной Б(Ф)О и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее, чем датой утверждения пересмотренной Б(Ф)О.

Если руководство не предпринимает необходимых мер, чтобы проинформировать всех, кто получил ранее представленную Б(Ф)О и аудиторское заключение, о сложившейся ситуации и не пересматривает Б(Ф)О, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство субъектом, о том, что аудитор предпримет меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

Необходимость в пересмотре Б(Ф)О и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата выпуска Б(Ф)О за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащем образом раскрыта.

Решение об эмиссии ценных бумаг. В случаях проведения эмиссии ценных бумаг аудитор должен принять во внимание законодательные и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору законодательством, в котором имеет место размещение ценных бумаг. Например, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты составления окончательного документа по эмиссии ценных бумаг.