Журнал-Главная

Форма бухгалтерского учёта Журнал-Глав ная ведётся в организациях с небольшим объёмом производства, в отдельных учреждениях и в некоторых финансовых органах. Характерная особенность этой формы в том, что регистры для хронологической и систематической записи по счетам синтетического учёта объединены в одной комбинированной книге Журнал-Главная. В остальном учётный процесс почти не отличается от регистрации, применяемой при мемориально-ордерной форме учёта.

Операции в книгу Журнал-Главная записываются непосредственно с первичных документов или на основании составленных мемориальных ордеров с приложенными к ним документами. В начале месяца в Журнал-Главную переносят сальдо по синтетическим счетам, затем записываются операции, подсчитываются обороты по дебету и кредиту счетов и выводят сальдо на конец месяца.

Таким образом, счета закрываются после записи сальдо на первое число последующего месяца. Аналитический учёт при этом ведётся в книгах или карточках. По аналитическим счетам составляются оборотные ведомости, которые сверяются с данными синтетического учёта в книге Журнал-Главная.

10.6. Автоматизированная форма учёта

.

В настоящее время одно из основных направлений совершенствования бухгалтерского учёта связано с автоматизацией обработки информации с применением новейших технических средств. Автоматизированная форма учёта включает выполнение функций сбора, передачи, обработки, накопления, хранения, защиты и распространения информации.

Существуют два основных подхода к проблемам автоматизации бухгалтерского учёта. Первый – это так называемая «локальная» автоматизация, когда автоматизируется работа на конкретных участках учёта, например, расчёт заработной платы, выписка счетов-фактур, платёжных документов и т.д.

Вторым подходом к проведению автоматизации является комплексная автоматизация финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При этом подходе с единой базой данных работают отделы менеджеров, бухгалтерии, работники складов и другие подразделения. Полностью устраняется дублирование в работе различных подразделений, а руководство получает возможность оперативно получать любую информацию о деятельности предприятия. Такая форма учёта может быть реализована при применении программ «1С:Бухгалтерия» системы 1С:Предприятие.

Система автоматизированного учёта должна отражать основные процессы, связанные с получением различных сводных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации. В этой системе организации бухгалтерского учёта информация идёт по единому каналу и используется для оперативного, бухгалтерского и статистического учёта. Таким образом, автоматизированная форма учёта – это сочетание профессиональных качеств и функций пользователя с интеллектуальными возможностями ЭВМ, позволяющее получать необходимую для управления и оперативного контроля информацию в удобной форме в виде машинограмм и видеограмм.

ТЕМА № 11 «Основы бухгалтерской отчётности»

11.1. Сущность и значение бухгалтерской отчётности.

Текущая деятельность организации осуществляется путём реализации администрацией управленческих функций, результаты которой находят отражение в системном бухгалтерском учёте. Информация о хозяйственных операциях, произведённых экономическим субъектом за определённый период времени, обобщается в соответствующих учётных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчётность.

В системе нормативного регулирования учёта бухгалтерская отчётность рассматривается как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе информации бухгалтерского учёта, подготовленной по установленным формам за определённый отчётный период.

Такая процедура обобщения учётной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчётность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Все организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность.

Составление бухгалтерской отчётности является завершающим этапом процесса бухгалтерского учёта, позволяющим сформировать на определённую дату полную и достоверную информацию о результатах деятельности организации за определённый отчётный период.

Бухгалтерская отчётность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Отчётным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчётность. Отчётными периодами являются месяц, квартал, первое полугодие, девять месяцев и год в целом.

Отчётным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Отчётной датой считается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчётность. Для составления бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода. (месяца, квартала и т.д.).

Бухгалтерская отчётность подразделяется на годовую и промежуточную отчётность.

Промежуточная бухгалтерская отчётность должна составляться нарастающим итогом в течение года за все отчётные периоды, кроме года в целом.

Годовая бухгалтерская отчётность составляется нарастающим итогом в целом за календарный год.

Значение отчётности заключается в достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности предоставляемой информации и соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

- достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учёта, в первую очередь статистического. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчётных и плановых показателей.

Достоверность бухгалтерской отчётности усиливается её целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

- целостность или полнота отчётности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учёта должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

- своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчётности в соответствующие адреса в установленный срок: квартальную отчётность – в течение 30 дней по окончании истёкшего квартала, годовую – в течение 90 дней по окончании года.

- простота бухгалтерской отчётности заключается в её упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учёта к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

- проверяемость отчётности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.

- сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Цель такого сравнения – анализ финансово-хозяйственных показателей деятельности организаций, выявление резервов и планирование дальнейшей деятельности организации для получения максимально положительного финансового результата деятельности.

- экономичность достигается путём унификации и стандартизации соответствующих форм отчётности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчётных данных.

- оформление означает, что составление отчётности, как и ведение бухгалтерского учёта, осуществляется на русском языке, в валюте РФ – рублях. Отчётность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

- публичность осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счёт частных, общественных и государственных источников.

Внутренняя бухгалтерская отчётность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, закрепляется приказом руководителя организации. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

11.2. Виды бухгалтерской отчётности. Состав бухгалтерской отчётности.

Отчётность организации классифицируют:

- по видам

- периодичности составления

- степени обобщения отчётных данных

- объёму содержащихся сведений

- по назначению.

По видам отчётность подразделяют на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчётность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности. Составляют её по данным бухгалтерского учёта.

Статистическая отчётность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учёта и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчётность составляется на основе данных оперативного учёта и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчётность. Внутригодовая отчётность включает отчёты за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал и полугодие.

Годовая отчётность – это отчёты за год.

По степени обобщения данных различают отчёты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчётов.

По объёму содержащихся в отчётах сведений различают частную и общую отчётность. Частная включает информацию о работе предприятия на каком-то участке его деятельности. Общая служит средством информирования внешних пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта. Составление внутренней отчётности вызывается потребностью самого хозяйства. Внешняя бухгалтерская отчётность в соответствии с международной практикой обязательно подлежит опубликованию, поэтому её называют публичной.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчётность. Состав бухгалтерской отчётности для коммерческих организаций установлен Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ4/99, утверждённым приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н.

Образцы форм бухгалтерской отчётности организаций рекомендованы приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».

В соответствии с перечисленными документами в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчётности входят:

- бухгалтерский баланс – форма № 1;

- отчёт о прибылях и убытках – форма № 2.

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках, которые представляются только в годовой отчётности, входят:

- отчёт об изменениях капитала – форма № 3;

- отчёт о движении денежных средств – форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

- отчёт о целевом использовании полученных средств – форма № 6;

- пояснительная записка.

Вместе с годовой бухгалтерской отчётностью некоторые организации обязаны представлять аудиторское заключение, подтверждающее достоверность представляемой бухгалтерской отчётности.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит для коммерческих организаций осуществляется в случаях, если:

- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- объём выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчётного года в 200 раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

Бухгалтерская отчётность является открытой для пользователей – учредителей (участников) организации, налоговых органов, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчётностью.