Классификация производственных затрат и порядок их включения в себестоимость продукции

Под себестоимостью понимаются выраженные в денежной форме затраты организации на производство и реализацию продукции, работ, услуг (далее - продукция). В планировании, учёте и анализе себестоимости отдельных видов продукции применяются плановая, нормативная и фактическая себестоимость.

Плановая себестоимость представляет собой себестоимость, исчисляемую исходя из средних норм затрат на производство соответствующих видов продукции на отчётный период (квартал, год).

Нормативная себестоимость представляет собой себестоимость, исчисляемую исходя из действующих в организации норм на определённую дату.

Фактическая себестоимость представляет собой себестоимость, определяемую по истечении отчётного периода на основе данных бухгалтерского учёта фактических затрат на производство продукции.

При анализе себестоимости продукции плановые (нормативные) показатели сопоставляются с фактическими показателями себестоимости, устанавливаются отклонения (экономия или перерасход), их причины и выявляются резервы для снижения себестоимости продукции. Для этой цели затраты классифицируются по следующим признакам:

1. По экономическим элементам:

- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды (ЕСН);

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

2. По порядку бухгалтерского учёта затрат и включения их в себестоимость:

- прямые затраты – те, которые можно включать в себестоимость конкретного изделия непосредственно на основе первичных учётных документов: сырьё и материалы, заработная плата производственных рабочих и т.п.

- косвенные затраты – относятся одновременно ко всем видам производимой продукции: освещение, отопление, заработная плата цехового персонала и т.д. Эти затраты включают в себестоимость готовых изделий по окончании месяца путём косвенного распределения пропорционально выбранной базе (например, заработной плате основных производственных рабочих).

Учёт прямых затрат отражается на счёте 20 «Основное производство», косвенных – на счёте 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы».

3. По отношению к технологическому процессу:

- основные – осуществляются при основных технологических операциях производства продукции;

- накладные – затраты на обслуживание производства и его управление.

Учёт расходов по управлению цехами ведётся на счёте 25 «Общепроизводственные расходы», а по управлению организацией в целом – на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».

4. По периодичности:

- постоянные затраты – производятся постоянно (не реже одного раза в месяц);

- периодические затраты – осуществляются реже одного раза в месяц.

К числу важнейших задач бухгалтерского учёта относится исчисление в денежном измерении практической величины затрат на производство определённых видов продукции (работ, услуг), а также приобретённых материальных ресурсов, сопоставление этих затрат с нормативными (плановыми), выявление величины отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой). Решение этой задачи достигается применением калькуляции себестоимости продукции как важнейшего элемента метода бухгалтерского учёта.

Калькулирование представляет с собой способ группировки затрат и определение себестоимости произведённой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по статьям расходов, связанных с их производством и реализацией. Кальку лирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство продукции и услуг, обоснованно устанавливать цены. Себестоимость является базой для определения цены производственной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Правильно составленная калькуляция позволяет реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль.

Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции – важнейшая задача, стоящая перед бухгалтерским учётом.

В бухгалтерском учёте и отчётности готовая и отгруженная продукция могут отражаться по полной и неполной себестоимости. Неполная себестоимость включает в себя только затраты на производство продукции, полная себестоимость включает в себя наряду с производственными затратами затраты на реализацию.

Тема № 9 «Учётные регистры».

9.1. Роль учётных регистров в бухгалтерском учёте.

Сведения о совершённых хозяйственных операциях, содержащиеся в принятых к учёту первичных учётных документах и отражённые с помощью бухгалтерских проводок на соответствующих счетах бухгалтерского учёта, должны систематизироваться, записываться и накапливаться в учётных регистрах бухгалтерского учёта. Эти сведения называются учётными данными, а их совокупность – учётной информацией.

В учётных регистрах хранится вся учётная информация, которая служит основой для составления бухгалтерской отчётности организации, а также может быть использована для целей управления организацией.

Учётные регистры представляют собой документы в виде специальных табличных форм, приспособленных для регистрации, группировки и обобщения данных бухгалтерского учёта о наличии хозяйственных средств и операциях с ними.

Хозяйственные операции должны отражаться в учётных регистрах бухгалтерского учёта в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учёта. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Учётные регистры имеют различные формы и могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации.

Примерами различных форм бухгалтерских книг является кассовая книга, Главная книга и др. Примерами различных форм бухгалтерских карточек являются карточки учёта материалов, инвентарные карточки учёта объектов основных средств, карточка учёта нематериальных активов и др.

Формы регистров бухгалтерского учёта разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учёта, или федеральными органами исполнительной власти.

Регистры бухгалтерского учёта при хранении должны быть защищены от несанкционированных исправлений. Содержание регистров бухгалтерского учёта и внутренней бухгалтерской отчётности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ – государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За её разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

Записи в учётных регистрах должны быть краткими, чёткими, ясными, разборчивыми, без помарок. Нельзя производить записи над строками и между строк. Способ записи в учётные регистры может быть линейно-позиционный и шахматной формы.

Линейно-позиционный способ записей применяется для учёта расчётов с покупателями, поставщиками и подрядчиками, с подотчётными лицами и т.д. При этом способе дебетовые и кредитовые обороты отражаются по одной позиции (линии), что даёт возможность выявить дебиторскую и кредиторскую задолженность. В случае шахматной формы записи хозяйственная операция записывается одновременно по дебету и кредиту счетов один раз. Такая запись даёт возможность определить, проконтролировать и проанализировать совершившуюся хозяйственную операцию через корреспонденцию счетов.

После регистрации хозяйственных операций в учётных регистрах по окончании месяца по каждой графе подводят итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяют, сопоставляя оборотные ведомости или другим способом, и заносят в Главную книгу.

После утверждения годового отчёта учётные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.

9.2 Классификация учётных регистров.

Регистры бухгалтерского учёта классифицируются по:

1. внешнему виду,

2. характеру бухгалтерских записей,

3. содержанию,

4. форме графления,

5. способам заполнения.

1. По внешнему виду учётные регистры делятся на:

- бухгалтерские книги

- карточки

- свободные листы.

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные учетные таблицы (листы бумаги) и, как правило, заключенные в переплет. Все страницы в бухгалтерской книге нумеруются, а в конце ставится подпись главного бухгалтера и указывается общее число пронумерованных страниц.

Если книга является хронологическим регистром, записи в ней делаются последовательно, не пропуская страниц. В книгах, в служащих систематическими регистрами, для каждого синтетического и аналитического счета открывается отдельная страница или определенное число страниц в зависимости от предполагаемого объема записей.

Применение книг часто бывает нецелесообразным, так как затрудняет использование вычислительной техники, поэтому применяются карточки и свободные листы.

Карточки - это отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера, что делает возможным их хранение в специальных запирающихся ящиках. Совокупность карточек однородного назначения называется картотекой. Применение карточек способствует внедрению механизированных средств учета. Наиболее распространены три вида карточек:

-контокоррентные (имеют колонки дебет и кредит);

-материальные (имеют графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием цены, количества и суммы);

-многоколонные, состоящие из нескольких колонок.

Свободные листы представляют собой разновидность карточных учетных реестров и отличаются от карточек способом хранения и размерами. Они удобны в использовании и являются самым распространенным видом учетных регистров.

2. По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

В хронологических регистрах бухгалтерские документы записывают в порядке их поступления, без разноски по счетам. Хронологическая запись производится в специальных регистрационных журналах или реестрах, ее цель – обеспечить контроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию, и правильность записи в них.

В систематических регистрах однородные по экономическому содержанию хозяйственные операции группируются на счетах синтетического и аналитического учета. Примером могут служить регистры учета затрат по объектам калькуляции, пообъектного учета основных средств и т.д.

Комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Примером является книга Журнал-Главная, а также большинство журналов-ордеров и ведомостей.

3. По объему и содержанию учетные регистры могут быть синтетическими и аналитическими.

Регистры синтетического учета открываются для ведения синтетических счетов. Записи в регистры синтетического учета делаются обычно не по отдельным документам, а по совокупности однородных документов, предварительно сгруппированных.

В аналитических регистрах каждая отдельная операция записывается с необходимой полнотой, причем по материальным ценностям – в натуральных и денежных измерителях. В отличие от синтетических регистров здесь раскрывается содержание хозяйственных операций. Регистры аналитического учета ведут в разрезе какого - либо синтетического счета.

4. По строению аналитические регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

9.3. Способы исправления ошибок в учётных регистрах.

При заполнении учётных регистров могут возникать ошибочные записи. Ошибки могут быть локальные, когда информация искажается только в одном учётном регистре (неправильно указанная дата), и транзитные – если ошибки автоматически проходят через несколько учётных регистров (неправильная запись суммы в журнале хронологической регистрации ведёт к ошибкам на счетах, в оборотной ведомости и балансе). Для исправления ошибок, выявленных в бухгалтерском учёте, пользуются различными способами: корректурным, сторнировочным, дополнительных проводок.

Корректурный способ заключается в зачёркивании неправильного текста или суммы и написании выше правильного текста или суммы. Зачёркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачёркнутое. При этом нужно зачёркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре. При исправлении ошибки должна быть указанна дата, подтверждённая подписью лица, производившего исправление. Оговорка даётся на полях книги, карточки, журнала-ордера, против строки исправленной записи.

Корректурным способом пользуются для исправления описок, неправильного подсчёта итогов, а также записи операции не в тот учётный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. Когда в учётных регистрах итоги подведены, составлен баланс, корректурный способ не допускается. Ошибка может быть исправлена в следующем отчётном периоде, так как необходимая отчётность уже представлена пользователям.

Способ дополнительной проводки применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной, а корреспонденция счетов указана правильно, но в меньшей сумме, чем следовало. Исправление допускается обычной записью на сумму разницы путём составления второй бухгалтерской проводки с аналогичной корреспонденцией счетов.

Сторнировочные записи – это исправительные записи методом «красное сторно». Этот способ применяют:

1. при исправлении ошибок в корреспонденции счетов;

2. когда бухгалтерская проводка составлена правильно, но записанная сумма больше, чем по хозяйственной операции.

Ошибка, обнаруженная в бухгалтерской проводке, «сторнируется», т.е. ранее сделанная в учёте запись повторяется красными чернилами, и происходит вычитание предыдущей, уже записанной суммы, после данной операции приравниваемой к нулю. После чего делается правильная корреспонденция счетов обычной записью. Тем самым признаётся, что исправленная новая запись есть первоначальная запись. Она может быть отражена в учёте до подведения итогов в учётных регистрах и составления отчётности.

ТЕМА № 10 «Формы бухгалтерского учёта»

10.1. Журнально-ордерная форма учёта.

Под формой бухгалтерского учёта следует понимать последовательность обработки первичных учётных документов, записей в учётных регистрах вплоть до составления бухгалтерской отчётности.

Организациям для осуществления постановки бухгалтерского учёта предоставлено право самостоятельного выбора той или иной формы бухгалтерского учёта при соблюдении ими общих методических принципов ведения бухгалтерского учёта.

Журнально-ордерная форма получила своё название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, - журналу-ордеру. Она широко применяется в организациях различных форм собственности. Основой для её использования является принцип накопления данных первичных документов в разрезе, обеспечивающем синтетический и аналитический учёт средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учёта. Накапливание и систематизация данных первичных учётных документов производятся в учётных регистрах, позволяющих отразить все подлежащие учёту средства и хозяйственные операции по их использованию за отчётный месяц. Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчётам, по которым ведутся карточки аналитического учёта.

Журнально-ордерная форма учёта позволяет совместить во времени синтетический и аналитический учёт. В журнально-ордерной форме бухгалтерского учёта применяются в основном два вида регистров.

Журналы-ордера – это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу. Записи в них ведутся по мере поступления документов либо как итоги в зависимости от характера и содержания операции. Журналы-ордера служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счёту. Они являются накопительными ведомостями. В них отражаются кредитовые обороты данного счёта или по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам за более длительный период.

В основу построения журналов-ордеров положен и признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных учётных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Накопительные ведомости по дебету счетов имеют вспомогательное значение. Они используются для обеспечения аналитического учёта в единении с синтетическим учётом. Совмещение синтетического и аналитического учёта обеспечивается тем, что в журнале-ордере по каждому платёжному поручению записывают оприходованные материалы или товары, а в ведомости по тем же строкам делают записи об оплате этих поручений. Это позволяет не составлять оборотных и сальдовых ведомостей по счетам синтетического учёта.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая используется при обобщении данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведённых записей по отдельным счетам и для составления отчётного баланса. В ней показывают исходящее сальдо по каждому синтетическому счёту. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учётных данных, отражённых в журналах-ордерах. Правильность записей, произведённых в Главной книге, проверяется подсчётом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Главная книга открывается на год, на каждый счёт отводится один лист. На основании Главной книги и части других регистров заполняются баланс и другие формы отчётности.

10.2. Мемориально-ордерная форма учёта.

Мемориально-ордерная форма учёта получила своё название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов, и является предшественницей современных форм. При этой форме учёта на каждую группу операций, объединённых в свободном документе, или отдельно по банковским, кассовым операциям, по расчёту заработной платы и др. составляется мемориальный ордер.

При использовании этой формы учёта поступающие в бухгалтерию документы накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операций. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы. В мемориальном ордере указывается его номер, краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операций.

Синтетический учёт при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах – в журнале регистрации и Главной книге. Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров) в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц. Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу. В этой книге записи мемориальных ордеров производят по каждому счёту с указанием корреспондирующих счетов, что даёт возможность обобщать показатели за тот или иной период. По окончании месяца в Главной книге подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счёту и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.

10.3. Простая форма бухгалтерского учёта.

Простая форма бухгалтерского учёта рекомендована Министерством финансов РФ и применяется в организациях малого предпринимательства. При ведении этой формы мемориальные ордера не составляются, а Журнал регистрации операций и Главная книга объединяются в один регистр под названием «Книга учёта хозяйственных операций. Книга открывается на месяц. В течение месяца в ней отражается учёт хозяйственных операций, а по окончании месяца выявляется финансовый результат деятельности. Затем подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов и выводится сальдо по каждому счёту на 1-е число следующего месяца.

Простая форма бухгалтерского учёта применяется в организациях, не осуществляющих производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов.

10.4. Упрощённая форма бухгалтерского учёта.

Малые организации, имеющие на балансе основные средства, осуществляющие производство продукции и работ, большое количество банковских операций, могут применять упрощённую форму бухгалтерского учёта с использованием ряда регистров:

В-1 – Ведомость учёта основных средств, начисленных амортизационных отчислений.

В-2 – Ведомость учёта производственных запасов и товаров, а также налога на добавленную стоимость и т.д.

В-9 – Ведомость (шахматная).

Каждая хозяйственная операция отражается в двух ведомостях: в одной по дебету счёта с указанием корреспондирующего счёта по кредиту, другая – по кредиту счёта с указанием корреспондирующего счёта по дебету. Остатки средств по ведомостям синтетического учёта сверяются с данными кассовой книги и ведомостями аналитического учёта.

Обобщением итогов финансово-хозяйственной деятельности за месяц производится в шахматной ведомости. Оно является основанием для составления бухгалтерского баланса.