Контрольная функция – заключается в сохранности всех средств на предприятии и проверки финансовой отчетности

Предмет бу – хозяйственная деятельность организаций,

Объект бу – имущество организации, источники его формирования, хозяйственные процессы, вызывающие изменения имущества и источников их формирования.

Состав имущества организации:

Внеоборотные активы:

- основные средства – имущество со сроком полезного использования более года (здания, машины), изнашиваются постепенно, переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции частями по мере износа,

- нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход (права пользования патентами, ноу-хау), переносят свою стоимость на создаваемый продукт постепенно по мере амортизации,

- капитальные вложения – включают затраты на строительно-ремонтные работы, на приобретение оборудования, инструмента и прочие затраты,

- долгосрочные финансовые вложения – инвестиции на срок более года в государственные цб, уставные капиталы других организаций.

Оборотные активы:

- материальные оборотные средства – включают сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, готовая продукция,

- денежные средства – это сумма наличных денег в кассе предприятия на расчетном, валютном и других счетах в банках,

- краткосрочные финансовые вложения – инвестиции на срок менее года в государственные цб, уставные капиталы других организаций,

- средства в расчетах – включают различные виды дебиторской задолженности юридических и физических лиц перед вашим предприятием. Должники – дебиторы.

Вопрос 2: Классификация хозяйственных средств по источникам их образования и целевому финансированию.

Источники формирования имущества организации:

Собственный капитал:

- уставный капитал – это сумма вкладов учредителей предприятия в денежном выражении для обеспечения деятельности этого предприятия, создается за счет паевых взносов, взносов учредителей, продажи акций, безвозмездных поступлений. В процессе деятельности уставный капитал может меняться в зависимости от вида деятельности,

- добавочный капитал – показывает общую собственность всех участников, складывается из: эмиссионного дохода (возникает при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость и дополнительных эмиссий акций), прироста стоимости имущества при переоценке,

- резервный капитал – средства, предназначенные для покрытия расходов в будущем (оплата отпусков, текущий и гарантийный ремонт); создается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации,

- целевое финансирование и поступления – средства из бюджета или полученные от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения,

- нераспределенная прибыль – основной источник хозяйственной деятельности предприятия; прибыль после уплаты налогов идет на пополнение ОС и оборотных средств, развитие новых производств, материальное поощрение сотрудников, выплату дивидендов и т.д.

Заемный капитал:

- кредиты банков – это суммы краткосрочных полученных ссуд банка (на срок до 1 года),

- заемные средства – средства, полученные от других организаций.

- кредиторская задолженность – задолженность нашей организации перед другой организацией (задолженность поставщикам за полученные товары, задолженность по полученным авансам и т.д.),

- обязательства по распределению – суммы, которые начислены, но еще не уплачены (задолженность персоналу по зарплате, органам социального страхования и налоговым органам и т.д.).

Вопрос 3. Метод БУ: документация и инвентаризация

Метод БУ – совокупность приемов, которые позволяют осуществить контрольную, аналитическую и управленческую функции. К методам БУ относятся:

1. документация

2. инвентаризация

3. оценка

4. калькуляция

5. система счетов

6. двойная запись

7. баланс

8. отчетность

Документация – это письменное отражение хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным БУ.

Другими словами, документация – это оформление экономического события (хозяйственной операции) документом.

Это может быть стандартный бланк или документ произвольной формы, но он должен содержать необходимые реквизиты (наименование предприятия, наименование документа, номер, дата, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи ответственных лиц – директор, бухгалтер, кассир, заведующий).

На предприятии для организации БУ ведутся книги:

- книги (кассовые, главная книга, книга учета ОС),

- складские карточки,

- лицевые счета о зарплате,

- сводные ведомости и т.д.

Сроки хранения документов:

- бухгалтерские отчеты и балансы с пояснительными записками годовые – 10 лет,

- бухгалтерские отчеты и балансы с пояснительными записками квартальные – 5 лет,

- денежные документы (путевки в ДО, переводы и т.д.) – 10 лет,

- лицевые счета по зарплате на каждого сотрудника – 75 лет.

2. Инвентаризация – сверка депозитов БУ с фактическим наличием товарно-материальных ценностей на предприятии по местам их хранения.

Инвентаризация может проводиться внезапно – касса и склад, планово – при смене материально-ответственного лица и перед составлением годовой отчетности. Инвентаризация проводится согласно приказу по предприятию. Ее результат – недостачи (выявляется виновное лицо) или излишки.

Вопрос 4. Метод БУ: оценка, калькуляция

Метод БУ – совокупность приемов, которые позволяют осуществить контрольную, аналитическую и управленческую функции.

К методам БУ относятся:

9. документация

10. инвентаризация

11. оценка

12. калькуляция

13. система счетов

14. двойная запись

15. баланс

16. отчетность

1. Оценка – все средства(здания, машины, топливо и так далее) выражаются в денежном измерении, т.е. все хозяйственные операции отражаются в рублях.

2. Калькуляция – способ исчисления себестоимости всех хозяйственных процессов; калькулирование себестоимости позволяет обоснованно устанавливать цены.

Вопрос 5. Метод БУ: система счетов, двойная запись

Метод БУ – совокупность приемов, которые позволяют осуществить контрольную, аналитическую и управленческую функции.

К методам БУ относятся:

17. документация

18. инвентаризация

19. оценка

20. калькуляция

21. система счетов

22. двойная запись

23. баланс

24. отчетность

Для текущего учета и контроля используется система счетов:

На счетах отражаются хозяйственные операции в количественном и стоимостном выражении.

Счет – основа для обобщения и отражения данных хозяйственной операции; это таблица из 2-х частей: левая – Дебет, правая – Кредит; счет имеет следующие реквизиты – название, №, оборот и сальдо.

Оборот – это сумма хозяйственных операций за определенный период; бывает Оборот по Дебету - Об.Д и Оборот по Кредиту - Об.К.

Сальдо – остаток денежных средств на счете, определяется по результатам хозяйственных операций; м.б. Сн (сальдо на начало периода) и Ск (сальдо на конец периода).

Дебет – должник, Кредит – тот, кто дает

Бухгалтерские счета делятся на:

- балансовые,

- забалансвоые.

Балансовый счет – характеризует средства и источники предприятия, являющиеся собственностью данного предприятия.

Балансовые счета бывают:

- активные – предназначен для учета имущества предприятия (основных средств, оборотных средств, денежных средств). Активный счет – счет, предназначенный для отражения наличия и движения хозяйственных средств: Д – приход, К – расход; Сальдо (остатки) только дебетовое.

Особенность активного счета: Ск = Сн + ОбД - ОбК

- пассивные – показывает источники средств предприятия (и собственные и заемные). Пассивный счет – предназначен для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств предприятия, например счет 80 «Уставный капитал» и счет 02 «Амортизация основных средств»; Д – расход, К – приход. Особенность активного счета: Ск = Сн + ОбК – ОбД, если Ск отрицательное, то оно переходит в дебет счета, и счет становится активным

- активно-пассивные – в одних случаях Активные, в других Пассивные; предназначены для расчетов, показывают либо долги поставщиков, либо долги покупателей. Среди них выделяют счета финансовых результатов – 90, 91, 99, 84.

- Счет 90 (продажи) – формируется финансовый результат от экономической деятельности – разница между выручкой от продажи себестоимостью продажной продукции (работ, услуг). По окончании каждого месяца здесь никакого Сальдо не имеется,

- Счет 91 (прочие расходы и доходы) – отражаются все внереализационные доходы и расходы,

- Счет 99 (прибыли и убытки) – по окончании каждого месяца на него переносятся сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91, здесь выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для распределения прибыли,

- Счет 84 (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток) – величина прибыли с 99 переносится на 84 в конце декабря заключительными записями

Счет продаж (90), Счет прочих доходов и расходов (91) ® Счет прибыли и убытков (99) ® Счет нераспределенной прибыли/непокрытого убытка (84).

Остатки по АС и ПС отражаются в активе и пассиве баланса.

Ск (по Дебету, если счет активный) = Сн + ОбД – ОбК

Ск (по Кредиту, если счет пассивный) = Сн + ОбК–ОбД

Забалансовый счет – обобщает информацию о наличии и движении материальных ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении или пользовании (материальные ценности, принятые на ответственное хранение).

Все счета имеют шифры:

1. балансовые счета: 01-99

2. Забалансовые счета: 001-011

Счета бухгалтерского учета бывают:

Синтетический счет (СС)– дает обобщенные показатели о хозяйственных средствах; ведется только в денежном выражении.

Аналитический счет (АС) – дает подробную характеристику объектам, учтенным на Синтетическом счете; ведется в натуральном и денежном выражении; предусматривает конкретный вид материала.

Записи на АС и СС делают на основе одних и тех же документов.

Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов:

- Сальдо на начало месяца по Синтетическому счету = SСальдо по Аналитическим счетам,

- Оборот по Дебету и Оборот по Кредиту по Синтетическому счету = S Оборота по Дебету и Оборота Кредиту по Аналитическим счетам,

- Сальдо на конец месяца по Синтетическому счету = SСальдо по Аналитическим счетам.

Помимо аналитических и синтетических счетов в бухгалтерском учете используют субсчета.

Субсчет – занимает промежуточное положение между СС и АС по строго установленной классификации; даются в плане счетов и характеризуют деления СС.

Двойная запись – способ отражения хозяйственной операции, которая на счетах отражается дважды: по Д одного счета и по К другого счета в равной сумме.

Проводка или бухгалтерская запись – указание дебетуемого и кредитуемого счета.

Корреспонденция счетов – взаимосвязь 2-х счетов.

Корреспондируемые счета – 2 взаимосвязанных счета.

Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами. В этом случае принцип двойной записи не применяется. В них делаются односторонние записи.

Простая проводка – указывается Д одного и К другого счета в одинаковой сумме.

Сложные проводки – указывается Д нескольких счетов и К одного счета (или наоборот); сумма по Д всех счетов равна сумме по К счета.

Вопрос 6. Метод БУ: баланс

Метод БУ – совокупность приемов, которые позволяют осуществить контрольную, аналитическую и управленческую функции.

К методам БУ относятся:

25. документация

26. инвентаризация

27. оценка

28. калькуляция

29. система счетов

30. двойная запись

31. баланс

32. отчетность

Баланс – основная отчетная форма, итоговый документ хозяйственной деятельности предприятия в виде таблицы состоящей из 2-х частей: актив (здесь записываются средства предприятия, то, что мы имеем) и пассив (здесь записываются источники их приобретения, за счет чего приобретены). Особенность баланса: итог Актива = итог Пассива.

Составляется ежеквартально на основании данных сальдо бухгалтерских счетов.

Показывает состояние хозяйственных средств и их источников на данные момент.

Статья баланса – каждый элемент актива или пассива.

Баланс состоит из 5 разделов:

Актив:

- внеоборотные активы

- оборотные активы

Пассив:

- капитал и резерв

- долгосрочные обязательства

- краткосрочные обязательства

Основное правило заполнения баланса – Сальдо по активным счетам отражается в Активе баланса, Сальдо по пассивным счетам отражается в Пассиве баланса.

Основной принцип заполнения баланса – отражение средств и источников по фактической себестоимости.

Себестоимость продукции – это элементы затрат: материалы, основная заработная плата производственных рабочих, дополнительная заработная плата (отпуск), отчисления органам социального страхования, амортизация, амортизационные отчисления за месяц (АОМ), расходы по страхованию государственного имущества, на отопление и освещение, арендная плата 9если есть), общехозяйственные расходы. АОМ = (сумма амортизации / количество лет эксплуатации): 12 месяцев

Вопрос 7. Метод БУ: отчетность

Метод БУ – совокупность приемов, которые позволяют осуществить контрольную, аналитическую и управленческую функции.

К методам БУ относятся:

33. документация

34. инвентаризация

35. оценка

36. калькуляция

37. система счетов

38. двойная запись

39. баланс

40. отчетность

Отчетность – система бланков по различным показателям, на основе которых делается оценка финансового состояния предприятия. Отчетность дополняет и расшифровывает данные, находящиеся в балансе. Составляется на русском языке в валюте РФ, подписывается руководителем и главбухом организации.

Отчетность бывает:

- годовая и квартальная (промежуточная)

Внутренняя отчетность (в пределах предприятия) – нужна для оперативного управлении. К внутренней отчетности имеет доступ каждый акционер или учредитель. Внутренний баланс может быть составлен на любую дату (за сутки, пятидневку, неделю, декаду и так далее).

Внешняя отчетность (публикуется) – установлена законом, составляется на 1-ый квартал, на полугодие, 9 месяцев и год; предоставляется учредителям, статистическим органам, в налоговую инспекцию, в банки и другие кредитные организации.

Квартальная ( промежуточная) отчетность содержит:

- Форма№1 – бухгалтерский баланс,

- Форма№2 – отчет о прибыли и убытках.

Годовая отчетность содержит:

- Форма№1 – бухгалтерский баланс,

- Форма№2 – отчет о прибылях и убытках,

- Форма№3 – отчет об изменениях капитала,

- Форма№4 – отчет о движении денежных средств,

- Форма№5 – приложение к бухгалтерскому балансу,

- Форма№6 – отчет о целевом использовании полученных средств,

- пояснительная записка,

- итоговая часть аудиторского заключения,

Квартальная и годовая отчетности могут включать другие формы, это зависит от типа организации.

Для малых предприятий состав Квартальной и годовой отчетности одинаков и включает:

- Форма№1 – бухгалтерский баланс,

- Форма№2 – отчет о прибылях и убытках,

- пояснительная записка,

Малое предприятие – предприятие со среднесписочной численностью работников (работники, работающие по договору и по совместительству), не превышающей:

- 100 человек в промышленности, строительстве и на транспорте,

- 60 человек в с/ч и научно-технической сфере,

- 50 человек в оптовой торговле,

- 30 человек в розничной торговле и бытовом обслуживании,

- 50 человек в остальных отраслях.

Отчетная дата – последний календарный день отчетного года.

Отчетный год – календарный год с 01.01 по 31.12 включительно.

Вопрос 8. Хозяйственные процессы

Основу хозяйственной деятельности или предприятия составляют три хозяйственных процесса:

- заготовление (снабжение) – приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых для осуществления производственных и хозяйственных нужд;

- производство – основная задача предприятия – изготовление продукции, товаров и т.д.;

- реализация – продажа продукции, товаров и оказание услуг;

Они совершаются на предприятии одновременно и состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых является движение средств, смена одной формы средств другой. Например, при реализации готовой продукции средства предприятия меняют товарную форму на денежную.

Результатом процессов заготовления и производства может быть экономия или перерасход, а процесса реализации – доход (прибыль) или убыток.

Хозяйственная операция – это каждый совершающийся в деятельности предприятии факт, оформленный документом; ее результат выявляется при составлении данных БУ со сметой или планом.

Вопрос 9. Постановка БУ в организациях

БУ строится на основании:

- федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-Ф З с дальнейшими изменениями и дополнениями,

- план счетов БУ и инструкции по его применению,

- положения Минфина РФ по БУ (ПБУ):

o ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»,

o ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»,

o ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»,

o ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»,

o ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,

o ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,

o ПБУ 7/98 «Событие после отчетной даты»,

o ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»,

o ПБУ 9/99 «Доходы организации»,

o ПБУ 10/99 «Расходы организации»,

o ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»,

o ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»,

o ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»,

o ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»,

o ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

- разнообразные документы: организационные, распорядительные, платежные, учетные.

БУ на предприятии ведется по участкам:

1. расчетная группа – расчеты по зарплате, отчисления по социальному страхованию, в пенсионный фонд, расчеты по обязательному медицинскому страхованию и т.д.,

2. материальная группа – учет приобретения материальных ценностей и учет их расходования, расчеты с поставщиками, и т.д.,

3. производственно-калькуляционная группа – учет затрат на производство, калькуляция себестоимости продукции, частичное составление отчетности и т.д.,

4. финансовая группа – учет денежных средств и расчетов с предприятиями и отдельными лицами,

5. общая группа – учет остальных операций, ведет главную книгу и составляет отчетность.

2 способа ведения БУ:

1. с использованием компьютера (системы «Инфо», «Бэст», «Парус», «1С Бухгалтерия», «Галактика» и так далее),

2. ручной.

В ручную самое широкое применение находит:

Журнально-ордерная форма БУ – это шахматная форма записи, которая реализует способ двойной записи: за один рабочий прием сумма хозяйственной операции фиксируется по Д одного счета и по К другого счета.

Журнал-ордер – сводный документ, в котором производятся только кредитовые записи того счета, операции которого учитываются в данном журнале, т.е. дается расшифровка Об.К каждого счета. Этих журналов около 16 в настоящее время.

Главная книга – в нее в конце месяца записываются итоговые данные журналов-ордеров, дается расшифровка Об.Д тех же счетов. Каждому счету отводится лист для записи, где подсчитываются Сн и Ск по каждому счету. Открывается на 1 год. На ее основании заполняется баланс и другие формы отчетности.

Журнал-ордер – это сводный документ, в котором собираются данные по одному или нескольким признакам. Журналы построены по кредитовому признаку.

Схема журнально-ордерной формы ведения баланса:

Первичные документы Þ Вспомогательные документы (таблицы, накопительные ведомости и т.д.) + Кассовая книга Þ Журнал-ордер Þ Главная книга Þ Баланс и отчетность

Вопрос 10. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс

В соответствии с делением счетов на активные и пассивные, все операции могут быть отнесены к одному из следующих четырех типов:

1. Дебет Актив – Кредит Актив – изменение только в активе баланса: одна его статья увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая уменьшается; валюта баланса не изменяется.

2. Дебет Актив – Кредит Пассив – изменение актива и пассива баланса: увеличение активного и пассивного счетов на величину суммы хозяйственной операции; валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

3. Дебет Пассив – Кредит Актив – изменение актива и пассива баланса: уменьшение активного и пассивного счетов на сумму хозяйственной операции; валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

4. Дебет Пассив – Кредит Пассив – изменение только в пассиве баланса: одна его статья уменьшается, а другая увеличивается на сумму хозяйственной операции; валюта баланса не изменяется.

Вопрос 11. Классификация Основных средств (ОС)

Основные Средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев.

ОС участвуют в процессе производства, постепенно изнашиваются, по мере износа переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

ОС группируются:

§ по отраслевому признаку:

· промышленность,

· сельское хозяйство,

· строительство и так далее.

Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли

2. по назначению:

- производственные,

- непроизводственные (стадионы, поликлиники, школы),

3. по видам:

1. земля и объекты природопользования (вода, недра и так далее),

2. здания,

3. сооружения (шахты, мосты, нефтяные скважины и так далее),

4. передаточные устройства (линии электропередач, трубопроводы),

5. машины и оборудование,

6. транспортные средства,

7. инструмент,

8. производственные принадлежности и хозяйственный инвентарь,

9. скот (если учет в с/х),

10. капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений),

11. прочие Основные средства.

4. по принадлежности:

- собственные (числятся на балансе у предприятия),

- арендованные (эксплуатируются на данном предприятии временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления износа),

5. по степени использования:

- в эксплуатации,

- в запасе (резерве),

- на консервации,

- в стадии достройки, дооборудования или конструкции.

Вопрос 12. Оценка ОС

Существует три вида оценки основных средств:

· по первоначальной стоимости,

· по остаточной стоимости,

· по восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость ОС – складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии;

ПС = договорная цена без НДС + расходы по доставке + расходы по монтажу и установке.

В процессе эксплуатации основные средств изнашиваются, отчего их первоначальная стоимость падает.

Износ – величина изнашивания ОС в процессе эксплуатации в стоимостном выражении.

Остаточная стоимость ОС – разность между ПС ОС и суммой начисленного износа.

Восстановительная стоимость ОС – с течением времени ПС ОС отклоняется от стоимости аналогичных ОС в современных условиях, для устранения этого отклонения ОС периодически оцениваются, и определяется восстановительная стоимость основных средств – стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, технике и так далее).

В БУ ОС отражаются по ПС (фактическая себестоимость), при этом ПС считается также установленная при переоценке ВС.

Синтетический учет основных средств:

1. Поступление ОС ведется на счете 01 (основные средства)

- по Д – поступления ОС и их дооценка, по К – выбытие Ос и их уценка;

- С по Д отражает сумму первоначальной стоимости всех ОС введенных в эксплуатацию.

2. Амортизация ОС учитывается на счете 02 (амортизация ОС).

3. Приобретение ОС для последующей их передачи в цех для монтажа отражается по Д счета 07 (оборудование к установке)

4. Приобретение у поставщиков ОС, не требующих монтажа до ввода их в эксплуатации, отражаются по Д счета 08 (вложение во внеоборотные средства).

Документальное оформление движения ОС:

Поступление основных средств оформляется актом приемки/передачи акт составляется на каждый объект – это типовая форма №ОС-1, к акту прилагается техническая документация (паспорт, чертежи и так далее). В акте указывается: полная характеристика объекта (наименование, местонахождение, дата изготовления, время вступления в эксплуатацию, первоначальная стоимость и так далее). После оформления акт передается в бухгалтерию, на его основании бухгалтер открывает инвентарную карточку – это типовая форма №ОС-6. в ней указывается: инвентаризационный номер, первоначальная стоимость, норма амортизации, величина износа (если уже был в эксплуатации) и другое. После этого техническая документация передается в отделы предприятия. Для обеспечения сохранности основных средств инвентаризационные карточки регистрируются в специальных описях – это типовая форма №ОС-7, которые хранятся в бухгалтерии согласно классификационным группам. Ликвидация объекта (снос, демонтаж) оформляется актом на списание основных средств – типовая форма №ОС-4. На основании акта бухгалтерия отмечает в инвентаризационной карточке – форма №ОС-6 – дату выбытия объекта и номер акта. Основные средства могут передаваться другим организациям по договору купли-продажи или дарения на основании акта по форме ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации, в связи с чем бухгалтер осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке и отметку в описи инвентарной карточек. В течение года ведется карточка учета движения основных средств – типовая форма №ОС-8 по каждой классификационной группе, где отражаются начальные остатки, поступление, выбытие, суммы амортизации, капитальный ремонт. Годовые итоги по этой карточке необходимы для составления годового отчета и баланса.

Вопрос 13. Виды поступления ОС: покупка ОС

Основные средства в организации поступают:

внесение основных средств учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации,

покупка основных средств у организации и лиц,

безвозмездное получение основных средств от других организаций и лиц или в качестве субсидий правительственных органов,

поступление основных средств в результате ввода в эксплуатацию вновь построенных объектов.

Покупка ОС – это Капитальные Вложения, которые отражаются на счете 08 (вложение во внеоборотные активы), на нем собираются все затраты по приобретению ОС.

- Созданные в самой организации основные средства, а также приобретенные за плату у других организаций и лиц, являются капитальными вложениями, а поэтому отражаются в БУ через 08 счет «Вложения во внеоборотные активы». При этом на счете 08 отражаются все затраты по приобретению основных средств. Если приобретенное оборудование не требует монтажа и установки, то оно сразу приходуется в состав основных средств проводкой Д01 К08. На счете 08 отражается стоимость оборудования и расходы по его доставке, которые и составляют первоначальную стоимость. Если оборудование требует монтажа, оно сначала приходуется на счет 07:

Д07 К60 – оборудование, требующее монтажа, поступило на склад поставщика,

Д08 К07 – оборудование передано со склада в цех,

Д08 К10 – стоимость материалов, требующих монтажа,

Д08 К70 – зарплата рабочим, делающим монтаж,

Д08 К69 – отчисление на социальное страхование,

Д08 К76,60 – расчеты со стороны организации,

Д01 К08 – ввод оборудования в эксплуатацию по окончанию монтажа (на всю сумму – фактическая себестоимость, первоначальная стоимость),

Вопрос 14. Виды поступления ОС: безвозмездное получение ОС

В некоторых случаях организации получают активы в собственность безвозмездно (договор дарения, государственная помощь). Стоимость всех полученных безвозмездно ценностей признается доходом организации.

Рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается проводкой: Д08 К98/2 (Счет 98 – доходы будущих периодов, субсчет 2 – безвозмездное поступление).

Далее делается проводка: Д01 К08 (ввод в эксплуатацию по первоначальной стоимости).

Стоимость безвозмездно полученных активов, учтенная на счете 98/2, в дальнейшем списывается в кредит счета 91 (прочие доходы и расходы):Д98/2 К91 частями на протяжении всего периода их эксплуатации.

Вопрос 15. Виды поступления ОС: внесение ОС в счет вклада в уставной капитал организации

На стоимость ОС, поступивших от учреждений в счет их вкладов в уставный капитал составляются записи: Д08 К75 и Д01 К08 – приобретение оборудования, не требующего монтажа. Оценка этих ОС производится по договоренности сторон и принимается за первоначальную стоимость.

Внесение ОС: Д01 К08 – итоговая проводка

- Д08 К75 – поступление ОС от учредителей в уставной капитал организации

- Д01 К08 – ввод оборудования в эксплуатацию

Вопрос 16. Виды поступления ОС: строительство ОС

Затраты предприятия, связанные с пополнением и обновлением ОС, способствующие росту производственных мощностей, относятся к капитальным вложениям. Затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования и другие расходы по капитальному строительству учитываются на счете 08/3 (Субсчет 3 - «Строительство объектов ОС»):

Д08 К10, 60, 76, 70, 69 и другие

Д01 К08 (акт ввода в эксплуатацию);

Источниками финансирования капитальных вложений в основные средства м.б., как собственные, так и привлеченные:

· собственные: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, амортизационные отчисления, нераспределенная прибыль;

· привлеченные: кредиты банков, средства бюджетного финансирования, целевые поступления от других организаций, средства долевого участия в строительстве, безвозмездно полученные средства;

Вопрос 17. Учет износа ОС, методы амортизации ОС

Износ бывает: физический и моральный.

Амортизация ОС – процесс переноса стоимости ОС на готовую продукцию; учитывается на счете 02 (амортизация ОС, счет пассивный):

1. Оборот по Дебету 02 счета – сумма амортизации по выбывшим объектам независимо от причины выбытия,

2. Оборот по Кредиту 02 счета – сумма начисляемой амортизации за отчетный период по действующим или вновь поступившим ОС,

3. Сальдо по Кредиту 02 счета отражает сумму амортизации всех объектов ОС предприятия, находящихся на эксплуатации.

Д20,23,25,26,29,44 К02 – ежемесячное начисление Амортизации.

Начисление Амортизации производится до Первоначальной стоимости ОС. Амортизация включается в затраты (издержки) того производства, где находятся ОС. В балансе отражается ОС (первоначальный износ).

Способы начисления амортизации для основных средств (согласно ПБУ 6/01):

1. Линейный (равномерный) способ:

1. начисление А по вновь поступившим объектам производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления,

2. начисление А по выбывшим ОС прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

SА за мес. = (ПС ОС * годовая норма А в %): (100% * 12 мес.)

А за отч. мес. по ОС = SА за прош. мес. + А по поступившим ОС за прош. мес. – А по выбывшим ОС за прош. мес.

2. Способ уменьшаемого остатка,

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизации производится ежемесячно, делается проводка: Д20. 23, 25, 26, 29, 44 К02.

В балансе отражается остаточная стоимость основных средст (Первоначальная стоимость – Износ)

Для некоторых отраслей разрешено применять ускоренную А ОС (в 2-х кратном размере), которая не распространяется на ОС со сроком службы менее 3 лет. Средства от ускоренной А используются по целевому назначению (разработка новых технологий, капитальное строительство и т.д.)

Вопрос 18. Виды ремонта ОС, учет ремонта ОС

Капитальный ремонт – замена большинства ответственных деталей и узлов ОС.

Текущий ремонт – предохранение ОС от преждевременного износа.

Капитальный и текущий ремонты могут проводится подрядным и хозяйственным способами:

Подрядный способ ремонта – заключается договор с подрядчиком, и все затраты по ремонту ОС отражаются в БУ у подрядчика. Подрядчик предъявляет счет, исходя из сметной стоимости работ.

БУ расчетов с подрядчиком ведется по счету 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками):

1. по К - задолженность подрядчику за выполнение работ,

2. по Д – погашение этой задолженности (обычно с р/с).

Д20,23,25,26,44 К60 – расчеты с подрядчиком

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, подрядчик выставляет счет:

Д96 К60 – счет подрядчика на капитальный ремонт

Затраты при подрядном способе списываются с К60 в Д44 (Счет издержек производства и обращения):

Д20 К51 – через р/с

Д60 К51 – оплата счетов подрядчиков.

Хозяйственный способ ремонта – организация осуществляет ремонт своими силами и все затраты по КР и ТР ОС отражаются в БУ этой организации.

Д20,23,25,26,44 К10,70,69,72 – расчеты со стороны организации при ремонте

Организации (особенно с сезонным производством) могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств для ремонта. Для этого используется счет 96 (резервы предстоящих периодов). Отчисления в ремонтный фонд производятся на основе плановой сметы на все виды ремонта: Д20,25 и др. К96 – отчисления в ремонтный фонд

Затраты на ремонт ОС предварительно учитываются на счете 23 (вспомогательное производство), а затем покрываются за счет средств ремонтного фонда: Д96 К23 – покрытие затрат на ремонт ОС за счет средств ремонтного фонда

Ремонт и содержание ОС непроизводственного назначения осуществляется за счет прибыли организации.

Фактические расходы по ремонту списывают в Д91 с К10,70,69,60,76 и др.

Вопрос 19. Учет аренды ОС, учет у арендодателя

Аренда – пользование основными средствами, основанное на договоре, в котором предусматривается вид и стоимость ОС, сроки аренды, размер арендной платы за пользование имуществом, обязанности сторон по ремонту ОС (Арендодатель – обязательства по капитальному ремонту, арендатор – обязательства по текущему ремонту (согласно договору)).

Арендатор – физическое или юридическое лицо.

Виды аренды:

Текущая аренда:

1. аренда зданий и сооружений,

2. аренда предприятий,

3. аренда транспортных средств,

4. прокат,

Финансовая аренда:

5. лизинг.

Текущая аренда – ОС передаются арендатору во временное пользование, но право собственности на них остается за арендодателем. За пользование имуществом арендатор должен перечислять срок арендную плату. Виды и формы арендной платы должный быть предусмотрены в договоре.

Учет у арендодателя: объекты текущей аренды являются собственностью арендодателя и учитываются у него на балансе, то есть арендодатель продолжает начислять амортизацию и платить налог на имущество.

Передача ОС в аренду оформляется приемно-сдаточным актом, в инвентарной карточке делается запись «собственные ОС сданы в текущую аренду» и проводка Д01 К01

Амортизация начисляется арендодателем на сданные в аренду ОС и возмещается из арендной платы. Амортизация не включается в затраты, относится на счет 91 (прочие доходы и расходы), Д91 К02 – сумма начисленного износа.

Арендная плата рассчитывается таким образом, чтобы получить прибыль от сдачи имущества в аренду, т.е. она является доходом для арендодателя: Д76 К91

Если договор предусматривает получение арендной платы в виде аванса, то используется Счет 98 (доходы будущих периодов, пассивный): Д76 К98

Выручка от сдачи имущества в аренду (в том числе и по лизингу) облагается НДС, начисление НДС: Д91 К68 или Д98 К86.

Фактическое получение арендной платы: Д50,51,52 К76

Полученные авансы в дальнейшем списываются на прибыль соответствующего отчетного периода проводкой: Д98 К51

По окончании срока аренды арендованные Ос возвращаются, делается отметка в инвентарной карточке о возвращении основных средств и проводка Д01 К01

Вопрос 20. Учет аренды ОС, учет у арендатора

Аренда – пользование ОС, основанное на договоре, в котором предусматривается вид и стоимость ОС, сроки аренды, размер арендной платы за пользование имуществом, обязанности сторон по ремонту ОС (Арендодатель – обязательства по капитальному ремонту, арендатор – обязательства по текущему ремонту (согласно договору)).

Арендатор – физическое или юридическое лицо.

Виды аренды:

Текущая аренда:

6. аренда зданий и сооружений,

7. аренда предприятий,

8. аренда транспортных средств,

9. прокат,

Финансовая аренда:

10. лизинг.

Текущая аренда – ОС передаются арендатору во временное пользование, право собственности на них остается за арендодателем.

Учет у арендатора: при текущей аренде арендатор учитывает ОС на забалансовом счете 001 (арендованные ОС) и делает запись по Д001.

Арендная плата у арендатора учитывается в составе затрат: Д20,25,26,44 К76

Начисление НДС по арендной плате: Д19 К76

Для начисления арендной платы авансом используется счет 97 (расходы будущих периодов) и делается проводка: Д97 К76

Расходы списываются равными частями на затраты соответствующего отчетного периода: Д20,25,26,44 К97

Фактическое перечисление арендной платы: Д76 К50,51,52

Если по договору предусмотрен ремонт ОС, то арендатор включает затраты на ремонт арендованных ОС в издержки производства (обращения):

Д20,25,26,44 К60 – если подрядчик делает ремонт

Д20,25,26,44 К10,23,70,69 – если ремонт собственными силами

По окончании срока договора объект возвращается путем списания за балансового счета полупроводкой: К001, стоимость списывается в связи с окончанием срока аренды и инвентарная карточка закрывается.

Учет операция по договору финансового лизинга:

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности, при которой в производство вкладываются не денежные, а основные средства.

Основа лизинговой сделки – передача имущества за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Предметом лизинга не могут быть – земельные участки, и другие природные объекты, а также имущество, которое ФЗ запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Виды лизинга:

финансовый (наиболее распространенный) – лизингодатель приобретает имущество для лизингополучателя, а затем возмещает свои затраты и получает вознаграждение через периодические лизинговые платежи. При этом срок, на который имущество передается лизингополучателя во временное владение пользование совпадает с нормативным сроком его службы. В таких сделках, как правило, участвуют пять субъектов: поставщик-продавец, страховая компания, банк, лизингодатель, лизингополучатель.

возвратный,

оперативный.

Вопрос 21. Учет переоценки ОС

Переоценка ОС – для определения реальной стоимости объектов ОС, при этом определяется ВС ОС; проводки делаются по каждому переоцениваемому объекту.

Полная восстановительная стоимость – стоимость всех затрат на строительство и приобретение ОС, включая затраты на транспортировку, установку, монтаж по ценам действующим на дату переоценки ОС.

Остаточная восстановительная стоимость – стоимость с учетом износа начисленного за весь период эксплуатации ОС.

Переоценку разрешается проводить не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально-подтвержденным рыночным ценам.

Результаты переоценки ОС:

1. при дооценке (повышение стоимости основных средств):

Д01 К83 – увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость ОС

Д83 К02 – увеличена сумма А, начисленная за время эксплуатации ОС

2. при уценке (уменьшение стоимости основных средств):

Д83 К01 – уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость ОС

Д02 К83 – уменьшена сумма А, начисленная за время эксплуатации ОС

Счет 83 – Добавочный капитал

Вопрос 22. Инвентаризация ОС, учет ее результатов

Инвентаризация нужна для обеспечения достоверности данных БУ и отчетности организации. Она обязательна в следующих случаях:

3. при передаче имущества аренду, выкупе и продаже,

4. при смене материально-ответственного лица,

5. при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества,

6. в случайных стихийных бедствиях, пожарах и т.д.,

7. при реорганизации или ликвидации данной организации,

8. перед составлением годовой отчетности (но не ранее 1.10 отчетного года).

Инвентаризационная комиссия – формируется из представителей администрации, других специалистов (инженеры, экономисты, технологи).

Фактические данные, полученные в результате инвентаризации, сверяются с показаниями БУ. В случае выявления расхождений они заносятся в синтетические ведомости:

Ф № инв – 18 (для основных средств),

Ф № инв – 19 (для других материальных ценностей)

Затем составляется акт о проведенной инвентаризации. В результате могут быть выявлены излишки и недостачи.

Если имеются излишки имущества:они прилагаются к учету и отражаются в составе внереализационных доходов, а их стоимость облагается налогом на прибыль. Оприходование излишков активов по рыночной стоимости: Д01,10,41,43,50 К91

Счет 01 – основные средства,

Счет 10 – материалы,

Счет 41 – товары,

Счет 43 – готовая продукция,

Счет 50 – касса,

Счет 91 – прочие доходы и расходы.

Если выявлены недостачи и виновное лицо не установлено: они учитываются по их остаточной стоимости:

Д94 К01 – списание остаточной стоимости

Д02 К01 – списание амортизации

Д91 К94 – списание недостачи

Счет 94- недостачи и потери от порчи имущества,

Недостачи по остаточному имуществу отражаются по фактической себестоимости – Д94 К10,41,43,50

Если недостачи по вине материально-ответственного лица, виновное лицо установлено: используется счет 73 (активный, расчеты с персоналом по прочим операциям) субсчет 2 (расчеты по возмещению материального ущерба).

Д73/2 К94 – недостачи по остаточной стоимости,

Д73/2 К98 – наценка на ОС с учетом рыночной цены,

Д94 К98 – разница между рыночной и остаточной стоимостью,

Д50,70 К73/2 – удержание недостачи из зарплаты или внесение суммы в кассу,

Д98 К91 – по мере взыскания разница списывается с 98 на 91 счет,

Вопрос 23. Виды выбытия ОС: продажа ОС

Виды выбытия основных средств:

продажа юридическим и физическим лицам,

передача по договору мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов,

ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и так далее,

передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций,

выбытие по другим причинам,

ликвидация вследствие морального и физического износа.

Продажа основных средств:

По счету 91 формируется финансовый результат от выбытия ОС, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 в Дебет счета91:

по Д91 отражают все расходы, связанные с выбытием ОС,

по К91 отражают все поступления (выручка от продажи объекта, стоимость материалов, лома, утиля и так далее).

Ежемесячно этот финансовый результат списывается с 91 на счет 99 (прибыль и убытки)

Продажа ОС:

Д91 К01/выбытие ОС – списывается остаточная стоимость объекта

Д02 К01/выбытие ОС – списание начисленной амортизации

Д91 К76 – отражение расходов на продаже объекта

Д91 К68 – отражение задолженности бюджету по НДС

Д76 К91 – выручка, причитающаяся к получению

Д91 К99 – прибыль, как результат от продажи,

Д99 К91 – убытки, как результат от продажи,

Д51 К76 – получение денежных средств по сделке

Вопрос 24. Виды выбытия ОС: безвозмездная передача объектов ОС

По счету 91 формируется финансовый результат от выбытия ОС, остаточная стоимость объекта списывается с 01 в Д91:

по Д91 отражают все расходы, связанные с выбытием ОС,

по К91 отражают все поступления.

Ежемесячно этот финансовый результат списывается с 91 на счет 98 (прибыль и убытки).

Безвозмездное выбытие объектов ОС:

Д91 К01/выбытие ОС – списание остаточной стоимости объекта

Д02 К01/выбытие – списание начисленной амортизации

Д91 К68 – задолженность по НДС

Д99 К91 – списание убытков по передаче объекта

Д20,23,25,26 и др. К01 – списание первоначальной стоимости объекта (передача объектов основных средств со стоимостью до 2000 рублей, а также книг, брошюр и тому подобного в эксплуатацию)

Плательщик НДС – передающая сторона,

Плательщик налога на прибыль – принимающая сторона.

Вопрос 25. Виды выбытия ОС: передача ОС в качестве вклада в уставный капитал

По счету 91 формируется финансовый результат от выбытия ОС, остаточная стоимость объекта списывается с 01 в Д91:

по Д91 отражают все расходы, связанные с выбытием ОС,

по К91 отражают все поступления.

Ежемесячно этот финансовый результат списывается с 91 на счет 98 (прибыль и убытки).

Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал:

Д91 К01/выбытие ОС – списание остаточной стоимости,

Д02 К01/выбытие ОС – списание начисленной амортизации,

Д58 К91 – сумма вклада,

Д91 К68 – задолженность по НДС,

Д91 К98 – отражается превышение суммы оценки вклада над остаточной стоимостью объекта,

Д99 К91 – списание убытков по передаче объекта,

Вопрос 26. Виды выбытия ОС: ликвидация ОС

По счету 91 формируется финансовый результат от выбытия ОС, остаточная стоимость объекта списывается с 01 в Д91:

по Д91 отражают все расходы, связанные с выбытием ОС,

по К91 отражают все поступления.

Ежемесячно этот финансовый результат списывается с 91 на счет 98 (прибыль и убытки).

Ликвидация ОС:

Д91 К01/выбытие ОС – списание остаточной стоимости объекта

Д02 К01/выбытие ОС – списание начисленной амортизации

Д99 К91 – списание убытков по ликвидации объекта

Д10 К91 – возвратные материалы по стоимости возможного использования

Со стоимости ликвидируемых ОС с физическим, моральным износом, в случае недостач и стихийных бедствий НДС не взимается.

Вопрос 27. Понятие нематериальных активов, их оценка

Нематериальные активы (НМА) – объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход; постепенно по мере износа переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, эти активы одновременно удовлетворяют следующим условиям:

не имеет материально-вещественной (физической) структуры,

может быть отделено от другого имущества,

предназначено для использования в производстве продукции или других управленческих нужд организации,

используется в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев),

способно приносить организации экономическую выгоду.

К НМА относятся:

объекты материальной собственности, дающие право на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, лицензии, авторское право, ноу-хау и т.д.),

деловая репутация организации и организационные расход, связанные с образованием юридического лица.

Единица БУ нематериальных активов – инвентарный объект.

Оценка нематериальных активов:

Учет НМА ведется на счете 4 (нематериальные активы) и счете 5 (амортизация нематериальных активов). Учет ведется по первоначальной стоимости (сумма фактических расходов на приобретение: стоимость активов, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам и так далее за исключением НДС)).

Затраты на приобретение НМА – это Капитальные Вложения, т.е. вложения во внеоборотные активы.

Д04 К08 – принятие НМА к БУ,

Вопрос 28. Учет поступления нематериальных активов

Поступление НМА в организацию оформляется актом приемки НМА (форма №ОС-1).

Виды поступлений НМА:

Д08/5 К75/1 – вклад инвестора НМА в уставный капитал в стоимости по договоренности сторон,

Д08/5 К76,60 – приобретение НМА за плату (покупка),

Д19 К60,76 – начисление НДС по приобретению НМА,

Д08/5 к70,69,60 – затраты организации по доведению НМА до требований эксплуатации,

Д08/5 К10,70,60 – создание объекта НМА организаций самостоятельно,

Д04 К08/5 – передача вновь приобретенных и созданных НМА в эксплуатацию по первоначальной стоимости,

Д08/5 К98/2 (факт поступления) и Д04 К08/5 (принятие к БУ) – безвозмездное поступление объектов НМА по рыночной стоимости,

Д04 К80 – поступление объектов НМА в виде взносов в совместную деятельность по стоимости, согласованной между участниками.

Вопрос 29. Учет выбытия нематериальных активов

Виды выбытия:

продажа,

моральный износ,

ликвидация,

взнос в уставный капитал других организаций,

безвозмездная передача.

При выбытие НМА остаточная стоимость (то есть за вычетом амортизации) списывается со счета 04 на счет 91.

1. Выбытие НМА за непригодностью:

Д05 К04 – списание амортизации

Д91/2 К04 – списание остаточной стоимости НМА

Д99 К91/9 – убыток от списания НМА

2. Выбытие НМА в связи с истечением срока полезного использования:

Д05 К04 – списание НМА с баланса

3. Продажа НМА:

Д05 К04 – списание суммы амортизации

Д91/2 К04 – списание остаточной стоимости

Д91/2 К26 – списание затрат на реализацию

Д62 К91/1 – отражение начисленной выручки от реализации НМА

Д91/2 К68 – начисление НДС

Д91/9 К99 – прибыль

Д99 К91/9 – убыток

4. Вклад в уставный капитал другой организации:

Д05 К04 – списание суммы амортизации

Д58 К91/1 – сумма вклада согласно договору

Д91/2 К04 – списание остаточной стоимости

Д91/9 К99 – прибыль

Д99 К91/9 – убыток

Вопрос 30. Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость НМА погашается путем начисления А.

Способы начисления А:

линейный способ,

способ уменьшаемого остатка,

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг).

Применение одного из способов производится в течение всего их срока последнего использования.

Срок полезного использования НМА определяется при принятии объекта с БУ - если срок полезного использования не указан в сопроводительных документах.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не больше срока деятельности данной организации).

Амортизационные отчисления по НМА начинают начислять с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к БУ, и начисляют до полного погашения стоимости объекта и его выбытия.

Амортизационные начисления по НМА прекращают начислять с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с БУ.

Амортизация начисляется:

с использованием счета 05: Д20,23,25,26,44 К05 и Д05 К04

без использования счета 05: Д20,23,25,26,44 К04 (и включается в затраты производства).

Вопрос 31. Классификация производственных запасов и их оценка

Запасы – это материальные ценности, которые используются в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Запасы показываются во 2-ом разделе баланса «Оборотные средства». К запасам относятся:

1.сырье, материалы, топливо, запчасти, инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.,

2.оборудование к установке,

3.полуфабрикаты местного производства,

4.готовая продукция и товары.

Оценка запасов – учет ведется по фактической себестоимости

при покупке к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: суммы поставщикам в соответствии с договором, суммы за информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам, расходы на страхование, доставка материально-производственных запасов, затраты по доведению материально производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию (сортировка и так далее), иные затраты (кроме НДС),

фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат,

фактическая себестоимость запасов внесенных в счет вклада в уставной капитал организации определяется исходя из их денежной оценки согласованной учредителями организации,

фактическая себестоимость запасов полученных организацией по договору дарения ил безвозмездно определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия БУ,

Принятие запасов на учет:

Учет запасов, принадлежащих организации, ведется на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:

Счет 10 – активные материалы,

Счет 07 – оборудование к установке,

Счет 21 – полуфабрикаты собственного производства,

Счет 43 – готовая продукция,

Счет 41 – товары.

Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, ведется за балансом на следующих счетах:

Счет 002 – товарно-материальные ценности,

Счет 003 – материалы, принятые в переработку,

Счет 004 – товары, принятые на комиссию,

Счет 005 – оборудование, принятое для монтажа (не принадлежащее предприятию).

При покупке материально-производственных запасов делаются следующие записи:

Д 07, 10, 41, 19 К 60 – стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Запасы, полученные организацией безвозмездно, отражаются следующей записью на дату приходования по рыночной стоимости:

Д07, 10, 41 К98 и Д98 К99 – отражается прибыль (доход) по передаче запасов в производство.

Материалы, полученные в результате ликвидации основных средств или ремонта, отражаются по цене их возможной продажи – рыночной стоимости:

Д07, 10 К91 – оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств.

Д07, 10 К20, 23 – отражается стоимость запасов, полученных при ремонте основных средств.

Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации, как неучтенные, отражаются в учете по рыночной стоимости:

Д 07, 10, 41, 43 К 91 – излишки запасов, выявленные при инвентаризации.

Вопрос 32. Методы оценки материалов при их отпуске в производство

1. по себестоимости каждой единицы – применяются для тех видов, которые используются организацией для особых целей, или для запасов, которые не могут обычным образом заменять другу друга.

2. по средней себестоимости – для определенной группы запасов: это частное от деления общей себестоимости данного вида запасов на их количество.

3. по себестоимости первых по времени приобретений – запасы, закупленные первыми, будут проданы первыми.

4. по себестоимости последних по времени приобретений – запасы, закупленные последними, будут проданы первыми.

Применение одного из методов производится в течение всего отчетного периода.

Учет запасов при их продаже и прочем выбытии:

Продажа товаров, продукции, работ и услуг, как результата обычной деятельности организации:

Д90 К41, 43 – списывается себестоимость товаров, отгруженных покупателю, а также готовая продукция.

Д90 К20, 41 – списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары.

Д62 К90 – предъявлены счета к оплате.

Д90 К99 – отражается прибыль.

Д99 К90 – отражается убыток.