Понятие (признание), классификация и оценка материально-производственных запасов

ПБУ 5/01 устанавливает критерии признания активов в качестве МПЗ:

1.Использование в качестве сырья и материалов и тому подобное при производстве продукции предназначенной для продажи, а также для выполнения работ и оказания услуг.

2.Предназначение для продажи

3.Использование для управленческих нужд организации.

В составе МПЗ учитываются: материалы, гот. продукция, товары.

МПЗ могут быть классифицированы по следующим признакам:

- по роли и назначению в процессе производства – эта группировка лежит в основе выделения субсчетов к счету 10 «материалы»

- по техническим признакам – эта классификация лежит в основе построения номенклатуры- ценника по материалам. номенклатура-ценник имеет важное значение для организации аналитического учета материалов на складах.

В текущем БУ МПЗ подлежат оценке:

- при поступлении (принятии к учету);

- при отпуске в производство и на др цели;

- при составлении отчетности.

Поступление по правилам ПБУ 5/01 МПЗ принимаются у БУ по фактической себестоимости. Первоначальная стоимость определяется по каналам поступления материалов:

1. Приобретение за плату. Первонач стоимостью в этом случае выступает сумма фактич затрат организации на приобретение за искл НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев предусм законом

2. изготовление самой организацией. Оценка производится по фактич затратам связанных с производством данных запасов.

3. получение в счет вклада в уставный или складочный капитал организации. В качестве оценки выступает ден ст-ть согласованная учредителями если иное не предусмотрено закон-ом.

4. получение по договору дарения. В качестве первонач принимается текущая рыночная ст-ть на дату принятия активов к учету

5. получение по договорам предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (договор мены). В этом случае материалы оцениваются по стоимости активов переданных или подлежащих передачи. Последние устанавливается исходя из цены по кот в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет ст-ть таких активов.

При невозможности установить ст-ть переданных активов полученные запасы оценивают исходя из цены, по кот в сравниваемых условиях приобретают аналогичные запасы.

Согласно ПБУ 5/01 МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии МПЗ оцениваются одним из след способов:

- по себестоимости каждой единицы

- по средней себестоимости

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)

До 2008 г. ПБУ 5/01 предусматривал также применение способа ЛИФО.

Оценка запасов (выбор оценки) при отпуске явл-ся элементом учетной политики орг-ции. Выбор того или иного способа оказывает большое влияние как на себ-сть продукции, так и на ст-сть остатка МПЗ.

Использование метода ФИФО требует организации учета движения запасов по партиям. Способ оценки запасов по себестоимости каждой единицы принимают как правило для учета уникальных и дорогостоящих запасов. Средняя оценка наиболее распространена в практике. Она позволяет сгладить влияние инфляции или дефляции на себестоимость продукции. Наиболее эффективен в период роста цен на запасы, в это время он позволяет сформировать мах возможную прибыль и показать наиболее высокую стоимость остатков МПЗ.

В целях налогообложения допускается применение всех указанных способов, в том числе и ЛИФО. Следует иметь ввиду что эффективность этих способов в целях налог-я обратна эффективности БУ.

На практике ст-сть отпущенных в произ-во материалов, как правило, рассчитывается по среднему проценту расходов, связанных с их заготовлением и приобретением и исходя из ст-сти приобретения.

Текущий учет приобретения материалов ведется по так называемым учетным ценам (обычно договорным ценам, ценам приобретения).

В конце месяца рассчитываются отклонения фактической стоимости приобретенных материалов (ТЗР – транспортно-заготовительные расходы) от договорной цены. Эти отклонения далее распределяют между материальными ценностями, отпущенными в произ-во, и их складскими остатками.

Средний процент (СР %) принято исчислять по ф-ле:

СР %=(Он+Ом)/(Мн+Мм) *100%

Он- отклонение (транспортно-заготовительные расходы) на начало месяца

Ом- отклонение (транспортно-заготовительные расходы) за месяц

Мн - остаток материалов по договорной цене на начало месяца

Мм – материалы, поступившие за месяц по договорной цене.

Полученный коэффициент исп-ся для расчета доли ТЗР, приходящейся на отпущенные материалы и их остаток.

В бух балансе материалы подлежат оценке исходя из способов принятых в текущем учете. При этом принимаются во внимание принцип осторожной оценки активов. К моменту исполнения баланса в составе МПЗ могут оказаться мат ценности кот морально устарели, материалы полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, мат ценности текущая рын цена кот снизилась. Такие запасы согласно пбу 5 отражаются в балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости мат ценностей. Этот резерв создается в сумме разницы между текущей рын ст-тью и фактич с/с запасов. Он списывается на фин. результаты организации.

В балансе оценка запасов корректируется на величину резервов без составления бух проводки.

42. Документальное оформление и учет поступления материальных ценностей.

Документальное оформление и учет поступления материальных ценностей зависит от канала поступления:

1. Приобретение за плату.

Прием груза производит экспедитор на основании доверенности по форме м-2 или м-2а. При расхождении фактического количества и ассортимента груза с данными сопроводит. документов составляют акт о приеме материалов по форме м-7. По акту принимают материалы, поступившие без документов. Приемка материалов на складе материалов оформляется приходным ордером м-4.

2. Изготовление материалов силами самой орг-ции.

Поступление матер. цен-ей от структурных подразделений оформляют требованием накладной по форме м-11.

3. Получение в счет вклада в уст. кап-л.

Оформляется приход. ордером м-4.

4. Поступление по договорам предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами (напр. договор мены).

Также приход. ордер и в плюс оформляется и направляется в адрес передающей стороны Авизо(извещение)

5. Приобретение в обмен на др. имущ-во.

Одновременно с операцией поступления матер-ов, документ-но оформл-ся списание имущ-ва переданного в обмен.

Документальное оформление расходных материалов зависит от направления расходов:

1. отпуск материалов для производств продукции, выполнения работ, оказание услуг оформляются лимитно-заборной картой

2. отпуск материалов для управления и обслуживания производства оформляют требованиям накладной м-11

3. отпуск материалов для продажи оформляют накладной на отпуск материалов на сторону м-15. Этой же накладной оформляют внутреннее перемещение материалов (напр. передачу с данного склада на другой).

4. Поступление МПЗ

Покупатель МПЗ оформляет следующие документы:

- доверенность на получение груза. М-2, М-2а. Ее выдают экспедитору, который осуществляет приемку груза.

- акт о приемке материалов М-7. Этот документ оформляют при расхождениях фактического количества и ассортимента груза с данными сопроводительных документов. Таким же актом оформляют материальные ценности, поступившие без документов (неотфактурованные поставки)

- приходный ордер М-4, М-4а оформляют на складе предприятия при оприходовании поступивших материалов.

Кроме того, для целей исчисления НДС поставщик передает в адрес покупателя счет-фактуру. Этот документ далее подлежит регистрации в книге покупок.

Материальные ценности могут поступать и по другим направлениям и оформляться другими документами:

- требование-накладная по форме М-11. Оформляется поступление материальных ценностей от структурных подразделений предприятия.

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений М-35.

5. Отпуск МПЗ

- лимитно-заборная карта по форме М-8 предназначена для оформления отпуска материалов в производство в пределах установленного лимита

- требование-накладная по форме М-11. используется для оформления отпуска материалов сверх установленного лимита, а также материальных ценностей, предназначенных для управления.

- накладная на отпуск материала на сторону по форме М-15. Оформляют внутреннее перемещение материалов (с одного склада на другой).