Текущий учет приобретения материальных ценностей (процесс заготовления)

Процесс приобретения. Начальным процессом хозяйственной деятельности организации является процесс заготовления (приобретения). Это процесс:

а) приобретения предметов труда – товарно-материальных ценностей различного вида для удовлетворения хозяйственных нужд организации (сырья, материалов, запасных частей, топлива, тары и т.д.);

б) приобретения средств труда – машин, оборудования, транспорта, хозяйственного инвентаря, для вновь начинающих организаций – зданий и т.д.;

в) затраты на рабочую силу в форме выплаты заработной платы.

Изначальным (стартовым) процессом заготовления) является сумма капитала, выраженного в денежной оценке на начало хозяйственной деятельности

Ст – средства труда

Д Т Пт – предметы труда

Рс – авансированный капитал на рабочую силу

Процедура процесса приобретения. На данной стадии бухгалтерский учет определяет приобретение средств по количеству, качеству, ассортименту, определяются затраты и рассчитывается стоимость средств и себестоимость заготовительных материалов, которая определяется суммой всех затрат, складывающихся из покупной стоимости, транспортных расходов, вознаграждений посредникам, оплаты консультационных услуг, таможенных пошлин и других расходов, связанных с заготовлением.

Результат приобретения. Таким образом, определяется первоначальная стоимость основных фондов (основных средств и нематериальных активов) и фактическая себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей. При сравнении со сметой (планом) выявляется результат приобретения (заготовления), отклонения (экономия, перерасход), выясняются причины отклонений и принимаются соответствующие меры и решения по поиску новых поставщиков, снижению затрат по перевозке и т.д.

Учет приобретения и заготовления материалов. Учет приобретения и заготовления материалов ведется на счетах 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", где определяется фактическая себестоимость приобретенных материальных ценностей и сумма отклонений фактической себестоимости от учетных цен.

Использование счетов 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» определяется учетной политикой организации. Наиболее эффективным является второй вариант, при котором сразу по окончании сделки выявляются отклонения, что позволяет принимать соответствующие управленческие решения.

Пример

а) при использовании счета 10 "Материалы"

Д сч. «Расчёты с поставщиками К и подрядчиками» и др. (71, 76) Д сч. 10 «Материалы» К   С С   1) Оприходованы на склад поступившие материалы по покупной стоимости   80000 - 80000 -   2) Оплачены транспортные расходы организации за перевозку материалов   10000 - 10000   3) Произведены другие расходы по приобретению (таможенные пошлины, оплата консультационных услуг и т.п.)   8000 - 8000 –   98000 – фактическая себестоимость приобретенных материалов

б) при использовании счетов 15, 16

Хозяйственные операции:

1. Приобретены материальные ценности от поставщиков по фактической себестоимости и оприходованы на склад на сумму 10 000 руб.

2. Списаны материалы по учетным ценам 8 000 руб.

3. Списываются отклонения фактической себестоимости от учетной 2 000 руб.

Д. Сч. 15 «Заготовление и К Д сч. 60 «Расчёты с К приобретение поставщиками» материалов» Д сч. 10 «Материалы» К   1) 10000 1) 10000 2) 8000 2) 8000 фактическая себестоимость списание материалов по приобретённых материальных учётным ценам ценностей Д сч. 16 «Отклонения К в стоимости материальных ценностей»     3) 2000 3) 2000 отклонения в стоимости материалов

При учете материалов в организации по учетным ценам (плановая, нормативная, средняя покупная и др.) разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимости приобретения списывается на счет 16 "Отклонение в себестоимости материальных ценностей".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).