Налоги, их роль в современных условиях

Налоги - самая древняя финансовая категория. Появившись 5 тыс. лет назад в рабовладельческих странах Древнего Востока, налоги носили натуральный характер. С развитием товарно-денежных отношений появились денежные налоги. Постепенно денежные налоги стали преобладающей формой обязательных платежей. Без налогов не может обходиться ни одно государство. Они играют важную роль в формировании его финансовых ресурсов. Доля налогов центральных бюджетов в большинстве стран составляет 80-90%.

Налоги (в соответствии с Налоговым кодексом РФ) - обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Другими словами, налоги - это обязательные и безвозмездные взносы, которые осуществляются плательщиками в установленном законодательством порядке. Налоги выполняют две функции:

1) фискальную (денежную), т.е. с помощью налогов пополняются доходы бюджета государства;

2) регулирующую, т.е. с помощью налогов (путем предоставления льгот и использования дифференцированной шкалы обложения) можно развивать или приостанавливать развитие некоторых отраслей, тем самым регулируя распределение ВВП.

Воздействие налогов на экономику проявляется через участие государства в распределении и перераспределении ВВП и НД. Налоги призваны быть важнейшим инструментом сглаживания экономических циклонов, а также должны стимулировать инвестиции в приоритетные отрасли, направления развития хозяйства страны, сферы производства, обеспечивать финансирование общественных благ, предоставляемых государством населению. Снижение налоговых ставок должно приводить к росту производительности труда и увеличению выпуска продукции, потребительского спроса, вследствие роста необлагаемого дохода.

Налог считается установленным, если определены следующие элементы налогообложения.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) - это организации и физические лица, на которых в соответствии с законом возлагаются обязанности уплачивать налоги и сборы.

Объект налога - это предмет обложения. Сюда относятся имущество, прибыль или доход, операции по реализации товаров и др.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период - это календарный или иной период времени, по окончании которого применяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате (месяц, квартал, год).

Единица обложения - это единица измерения объекта, на которую устанавливается налоговая ставка. Единица может быть и в денежной, и в натуральной форме.

Источник налога - это источник субъекта, из которого уплачивается налог. По некоторым налогам источник и объект налогообложения совпадают.

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают два вида ставок: твердые и долевые. Твердые устанавливаются в абсолютных размерах (в рублях на 1 лошадиную силу или на 1 гектар земли), как правило, твердая налоговая ставка применяется, если налоговая база измеряется в физической величине. Долевые налоговые ставки выражаются в процентах и бывают следующих видов:

• пропорциональные - один и тот же процент, вне зависимости от величины налоговой базы (налог на прибыль);

• прогрессивные - основываются на простой прогрессии, т.е. в зависимости от увеличения или снижения дохода ставка налога соответственно увеличивается или уменьшается (налог на имущество физических лиц);

• регрессивные, т.е. при увеличении дохода налоговая ставка уменьшается (единый социальный налог).

Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение от налогов в соответствии с законодательством. Существуют следующие виды льгот:

• не облагаемый минимум;

• изъятие из налоговой базы некоторых объектов налогообложения;

• освобождение от уплаты налогов некоторых категорий налогоплательщиков.

Помимо обязательных элементов, система налогообложения связана со следующими понятиями:

1. Носитель налога - это фактический плательщик налога, т.е. лицо, которое уплачивает налог из своих собственных доходов. В большинстве случаев субъект и носитель налогов совпадают, исключение составляют косвенное налогообложение, при котором субъектом является организация, которая непосредственно уплачивает налоги и подает отчетность в налоговые органы, а носителем является конечный потребитель.

2. Налоговая квота - это доля налога в совокупном доходе налогоплательщика.

3. Налоговый порог - это расчетная величина предельной налоговой квоты, когда дальнейшее увеличение доли налога в доходах приводит к разорению налогоплательщика. Размер налоговой квоты отражается на суммах бюджетных доходов. Эту зависимость выявил во второй половине XX в. Лаффер. Он доказал, что снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, а необоснованное увеличение налогового бремени является первопричиной развития теневого сектора экономики и приводит к снижению деловой активности.

4. Налоговая декларация - это заявление налогоплательщика о полученных в отчетном году доходах.

Все налоги, взимаемые на территории государства, можно классифицировать в соответствии со следующими признаками:

1. По методам взимания:

• прямые налоги, которые взимаются непосредственно с дохода или имущества. Эти налоги связаны с результатом хозяйственной деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. К прямым налогам относятся: налог на прибыль организаций и предприятий; земельный налог; налог на доходы физических лиц; налоги на имущество с физических и юридических лиц, владение и пользование которыми служит основанием для обложения. Прямые налоги бывают реальными и личными.

Реальными называются такие прямые налоги, которыми облагаются отдельные имущественные объекты налогоплательщика, при этом не учитывается фактический доход от имущества, составления этого имущества, положения субъекта.

Личными называются налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть дохода налогоплательщика.

На прямые налоги возложена роль экономического регулятора доходов корпораций и граждан;

• косвенные налоги включаются в цену товаров (даже первой необходимости) в виде наценки и оплачиваются потребителем. В современном обществе косвенные налоги платят даже безработные, живущие на пособие. Косвенные налоги представляют собой классический пример несовпадения субъекта и носителя налогов. Юридические лица, производящие или реализующие товары и услуги, платят его законодательно. Уплаченный ими налог возвращается после реализации товара, т.е. происходит его переложение на плечи потребителей, что значительно уменьшает доходы населения.

Государство предпочитает косвенное обложение из-за его скрытности, простоты взимания. Производители товаров и услуг предпочитают систему косвенного обложения исходя из следующих соображений:

- косвенные налоги легко переложить на потребителя;

- взимаются незаметно для потребителей в цене товара;

- в основной массе ложатся на потребителей.

Недостатки косвенного обложения:

- фискальное вмешательство в производство приводит к повышению цен (к цене производства прибавляется акциз);

- пошлины на границах препятствуют развитию товарооборота.

К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, фискальные монополии и таможенные пошлины.

2. В зависимости от назначения или целевого использования:

• общие, которые поступают на единый счет и расходуются по всем направлениям (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций и т.д.);

• целевые (специальные) используются на определенные цели (единый социальный налог).

3. В зависимости от объекта обложения:

• налоги на доход или прибыль;

• налоги на имущество;

• налоги на реализацию и т.д.

4. В зависимости от субъекта налогообложения:

• налоги с организаций (налог на прибыль организаций, НДС);

• налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц);

• смешанные налоги (транспортный налог, земельный налог).

5. В зависимости от органа, который устанавливает, взимает налог и распоряжается его суммой:

• федеральные налоги (НДС, налог на прибыль и т.д.);

• налоги субъектов РФ (налог на имущество юридических лиц и т.д.);

• местные налоги (налог на имущество физических лиц и земельный налог).

Налоговый кодекс РФ регламентирует следующие принципы налогообложения:

1) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, исходя из принципа справедливости, т.е. с равного дохода равный налог;

2) налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применятся, исходя из идеологических, политических, этнических и других различий между налогоплательщиками. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки, льготы в зависимости от формы собственности и гражданства физических лиц;

3) налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными;

4) не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство, т.е. такие налоги, которые препятствуют свободному перемещению товаров, услуг и денег в пределах РФ;

5) федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются налоговым законодательством (Налоговый кодекс). Налоги и сборы субъектов РФ и местного самоуправления устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления, но обязательно в соответствии с Налоговым кодексом.

Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.

Налоговая система строится и функционирует на следующих принципах:

1. Принцип единства налоговой политики, т.е. единый подход в вопросах налогообложения, в том числе и по предоставлению льгот и защите законных интересов налогоплательщиков.

2. Однократность налогообложения, т.е. один и тот же налогоплательщик по одному и тому же объекту может облагаться налогом одного вида только один раз в течение налогового периода.

3. Четкое разграничение прав по установлению и взиманию налогов между различными уровнями власти.

4. Приоритет норм, установленных налоговым законодательством над другими нормативно- законодательными актами.

В соответствии с государственным устройством налоговая система РФ имеет три уровня: федеральный, региональный и местный.

Федеральными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Состав федеральных налогов:

• НДС;

• акцизы;

• налог на прибыль организаций;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина.

Помимо этих налогов, Налоговым кодексом предусмотрены следующие специальные налоговые режимы, которые включаются в состав федеральных налогов:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Региональные налоги - это налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов РФ. Они обязательны к уплате на территории этих субъектов. При установлении региональных налогов органы власти субъектов РФ вправе изменять в порядке и в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов; устанавливать налоговые льготы.

Состав региональных налогов:

• налог на имущество организаций;

• налог на игорный бизнес;

• транспортный налог.

Местные налоги - это налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативно- правовыми актами органов местного самоуправления. Они обязательны к уплате на территории этих муниципальных образований. При установлении местных налогов местные органы власти вправе изменять в порядке и в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов; устанавливать налоговые льготы. Состав местных налогов:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.