Критерии отнесения бизнеса к категории субъектов малого и среднего предпринимательства

Критерии отнесения бизнеса к категории малых предприятий устанавливаются Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». В нем даны поня­тия среднего предпринимательства и микропред­приятия, определены виды и формы поддержки ма­лого и среднего бизнеса.

В части 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ приведен пере­чень хозяйствующих субъектов, которые относятся к малому и среднему бизнесу. Это внесенные в Еди­ный государственный реестр юридических лиц по­требительские кооперативы и коммерческие органи­зации (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий). Действие закона также распространяется на индивидуальных предприни­мателей и крестьянские (фермерские) хозяйства.

Необходимое условие, которому должны соответ­ствовать юридические лица, - ограничение участия в их уставном (складочном) капитале (паевом фон­де). То есть суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общест­венных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25%. Исключение - активы акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инве­стиционных фондов. Кроме того, доля участия, при­надлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и средне­го предпринимательства, не может превышать 25%.

В зависимости от численности работников выде­ляются три категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Для среднего предприятия средняя численность работников за предшествую­щий календарный год составляет от 101 до 250 чело­век включительно, для малого предприятия — от 16 до 100 человек и для микропредприятия — до 15 че­ловек включительно (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

В Законе № 209-ФЗ предусмотрен дополнитель­ный критерий, которого не было в старом законе. Это предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов для каждой категории субъектов малого и среднего бизнеса, устанавливаемые Прави­тельством РФ (п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

Категория определяется по наибольшему показа­телю. Например, если по средней численности орга­низация соответствует микропредприятию, а по раз­меру выручки - среднему, категория будет установ­лена по величине выручки.

Величина критериев рассчитывается за предше­ствующий календарный год. Исключение составля­ют вновь созданные организации или вновь зареги­стрированные индивидуальные предприниматели. Они могут быть отнесены к субъектам малого и сре­днего предпринимательства в году деятельности на основании показателей, рассчитанных со дня госрегистрации. Изменить категорию субъектов малого и среднего бизнеса можно, только если предельные значения будут выше или ниже установленных в те­чение двух календарных лет подряд.

С 1 января 2010 года предельные значения показателей выручки и балансо­вой стоимости активов устанавливаются один раз в пять лет с учетом данных сплошных статисти­ческих наблюдений. В настоящее время это 400 млн.руб. для выручки от продаж и 200 млн.руб. для активов.

Помимо сплошных статистических наблюдений предусмотрены выборочные статистические наблю­дения. Они проводятся путем ежемесячных и (или) ежеквартальных обследований деятельности малых и средних предприятий. Выборочные статистиче­ские наблюдения по микропредприятиям проводят­ся раз в год. Порядок проведения таких мероприя­тий определит Правительство РФ.

Средняя численность работни­ков за календарный год определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по граждан­ско-правовым договорам или по совместительству исходя из реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений организации. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год исчисляется в соответствии со статьей 249 НК РФ. Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных ак­тивов) рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

Итак, какие действия предпринимает государство для развития малого бизнеса? В Законе № 209-ФЗ предусмотрены, в частности, налоговые льготы в ви­де специальных налоговых режимов, упрощенные правила ведения налогового и бухгалтерского учета и составления бухгалтерской, статистической и на­логовой отчетности, финансовая и имущественная, информационная поддержка.

Конкретные льготы определяются законами или иными нормативными правовыми актами РФ. Усло­вия и порядок оказания поддержки устанавливаются федеральными, региональными и муниципальными программами. Чтобы получить поддержку, субъект малого и среднего предпринимательства должен за­регистрироваться в реестрах и представить докумен­ты, подтверждающие соответствие критериям и ус­ловиям, предусмотренным программами развития. Поддержка не оказывается кредитным, страховым организациям (кроме потребительских кооперати­вов), инвестиционным фондам, ломбардам, игорным заведениям, участникам соглашений о разделе про­дукции и др. (ч. 3 ст. 14 Закона № 209-ФЗ). В поддерж­ке может быть отказано и в случае непредставления необходимых документов, а также невыполнения ус­ловий оказания поддержки.

Таблица 1.

Критерии экономических субъектов, установленные Законом № 209-ФЗ (в сравнении с ранее действовавшим Законом № 88-ФЗ)

Критерии	Закон № 209-ФЗ	Закон № 88-ФЗ
Категории хозяйствующих субъектов	Потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий). Индивидуальные предприниматели. Крестьянские (фермерские) хозяйства.	Коммерческие организации.   Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица
Доля участия в уставном капитале субъекта малого (среднего) предпринимательства (для юридических лиц)	Не более 25%	Не более 25%
Предельная численность работников	От 101 до 250 человек включительно для средних предприятий.   До 100 человек включительно для малых предприятий. Среди малых предприятий выделяются микропредприятия (до 15 человек).	От 30 до 100 человек в зависимости от вида деятельности организации
Дополнительный критерий	Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства	-

Таблица 2.

Привилегии, предусмотренные Налоговым кодексом для небольших организаций

Привилегия	Ограничения в численных показателях Прочие ограничения
Упрощенная система налогообложения
Переход на специальный режим со следующего года	Величина доходов по итогам 9 месяцев не более 15 млн. руб. (с индексацией на коэффициент-дефлятор) Средняя численность работников не свыше 100 человек Остаточная стоимость основных средств и НМД по данным бухучета не более 100 млн. руб.	Установлены пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ
Применение специального режима	Величина доходов по итогам отчетного (налогового) периода не более 20 млн. руб. (с индексацией на коэффициент-дефлятор) Средняя численность работников не свыше 100 человек Остаточная стоимость основных средств и НМА по данным бухучета не более 100 млн. руб.
Налог на добавленную стоимость
Освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика	Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн. руб.	Установлены пунктами 2 и 3 статьи 145 НК РФ
Уплата налога и представление налоговой декларации ежеквартально	Ежемесячная в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышает 2 млн. руб. (с 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков налоговый период устанавливается как квартал)	-
Налог на прибыль организаций
Кассовый метод учета доходов и расходов	В среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал	-
Уплата авансовых платежей по итогам квартала	За предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал	-

Финансовая поддержка оказывается за счет средств бюджетов разных уровней в виде субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муни­ципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего бизнеса. Она не предоставляется тем, кто производит и реализует подакцизные това­ры, а также добывает и реализует полезные ископае­мые (за исключением общераспространенных по­лезных ископаемых).

Имущественная поддержка предусматривает пе­редачу во владение и (или) пользование государст­венного либо муниципального имущества, в том числе земельных участков, зданий, строений, соору­жений, нежилых помещений, оборудования, машин, механизмов, установок, транспортных средств, ин­вентаря, инструментов. Передача может происхо­дить на возмездной, безвозмездной основе или на льготных условиях. Указанное имущество должно использоваться по целевому назначению.

Информационная поддержказаключается в соз­дании информационных систем и телекоммуникаци­онных сетей для обеспечения экономической, право­вой, статистической и другой информацией субъектов малого и среднего бизнеса. Такая информация, напри­мер, может быть размещена на официальных сайтах органов исполнительной власти.

Консультационная поддержка бывает двух ви­дов. Во-первых, это создание организаций, оказыва­ющих консультационные услуги. Такие организации образуют инфраструктуру поддержки малого и среднего предпринимательства и включаются в програм­мы по поддержке и развитию. Во-вторых, это ком­пенсации произведенных и документально подтвер­жденных затрат на оплату консультационных услуг.

Обучение кадров. Поддержку в области подго­товки, переподготовки и повышения квалификации кадров оказывают органы государственной власти и местного самоуправления. Она осуществляется пу­тем разработки образовательных программ на осно­ве государственных образовательных стандартов и создания условий для повышения профессиональ­ных знаний специалистов, относящихся к социально незащищенным группам населения, совершенство­вания их деловых качеств, подготовки их к выполне­нию новых трудовых функций в области малого и среднего предпринимательства.

В Законе № 209-ФЗ предусмотрены виды поддерж­ки в области инноваций и промышленного произ­водства, внешнеэкономической, сельскохозяйствен­ной и ремесленной деятельности.

В законе только определены основные меры по под­держке малого и среднего предпринимательства. Конкретные льготы по налогообложению и бухучету должны устанавливаться законодательством путем внесения поправок, издания новых законов и т. д. Посмотрим, какие преимущества для малого бизне­са в области учета и отчетности действуют на дан­ный момент.

Формы статистической отчетности. Для органи­зации статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого предпринимательства Росстат раз­работал новые формы. Они применяются с 2008 года. Для микропредприятий Росстат Постановлением от 15.10.2007 №77 утвердил форму № П-5(м), а поста­новлением от 15.10.2007 № 78 - формы для малых предприятий (кроме микропредприятий) № ПМ-пром «Сведения о производстве продукции малым предприятием» и ПМ «Сведения об основных пока­зателях деятельности малого предприятия».

Бухучет и отчетность. Предусмотрена возможность для' субъектов малого предпринимательства вести бух­галтерский учет в упрощенной форме. Цель Федерального закона от 6.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» - привести нормы бухгалтерского учете в соответствие с изменившимися экономиче­скими условиями деятельности российских хозяйст­вующих субъектов, устранить устаревшие, неэффективные положения и пробелы дейст­вующего законодательства, адаптировать их к МСФО.

Малые фирмы могут не применять ПБУ 18/02 и не отражать в бухучете постоянные и временные разницы и соответствующие им постоянные и отло­женные налоговые активы и обязательства. Кроме того, субъекты малого предприниматель­ства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, вправе представлять в составе годовой отчетности только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Организации, которые должны прово­дить аудиторскую проверку, также имеют право не сдавать в составе бухгалтерской отчетности отчеты об изменении капитала и о движении денежных средств при отсутствии соответствующих данных.

Налогообложение. Законодательством не преду­смотрены льготы по налогам для субъектов малого предпринимательства. В то же время Налоговый ко­декс устанавливает ограничения по величине выруч­ки, численности работников, размеру остаточной стоимости основных средств и НМА для тех, кто пе­реходит на специальный режим, получает освобождение от обязанности плательщика НДС и в некоторых других случаях. Соответствовать таким ограничени­ям могут небольшие фирмы.