Принцип постоянного место пребывания (резиденства)

От решения вопроса о том, является или нет физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации зависит очень многое в налогообложении налогом на доходы физических лиц. В частности:

- налоговая ставка (ст.224 НК РФ);

- объект налогообложения (ст.209 НК РФ);

- право на применение налоговых вычетов;

- применимость правил об избежании двойного налогообложения.

Резидентами Российской Федерации считаются физические и(или) юридические лица, а также предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, экономические интересы которых сосредоточены на территории РФ.
К физическим лицам—резидентам относятся:

постоянно или временно (в течение более одного года (365 + 1 день) проживающие на территории Российской Федерации

временно находящиеся (менее одного года) за пределами России;

государственные служащие (включая дипломатов) и военный персонал — граждане РФ, работающие за рубежом, вне зависимости от сроков их пребывания за пределами страны;

студенты, обучающиеся за рубежом, и лица, проходящие курс лечения, независимо от сроков их проживания за границей.
К юридическим лицам—резидентам относятся:

юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации с юридическим адресом на ее территории (включая СП), а также полностью принадлежащие иностранным инвесторам, их дочерние и(или) зависимые хозяйственные единицы, если в учредительных документах не оговорено иное (например, предприятие будет осуществлять свою деятельность на территории страны менее одного года);

предприятия с долевым участием и полностью принадлежащие российским инвесторам, их филиалы, представительства и конторы с местонахождением на территории РФ;

филиалы, представительства и конторы юридических лиц—резидентов РФ, находящиеся за пределами страны и имеющие в своем штате менее 10 наемных работников;

филиалы, представительства и конторы юридических лиц—нерезидентов РФ, находящиеся на территории страны, если в учредительных документах не оговорено иное, т.е. они осуществляют свою деятельность менее одного года или имеют в штате более 10 наемных работников;
дипломатические и прочие официальные представительства РФ, находящиеся за пределами страны.

Нерезидентами Российской Федерации считаются физические и(или) юридические лица, экономические интересы которых сосредоточены за пределами экономической территории страны.

Налоговый кодекс РФ использует юридическую технику, которая определяет круг налоговых резидентов РФ, а нерезиденты определяются по остаточному принципу (иными словами, нерезиденты – это все, кто не является налоговым резидентом).

Итак, кто является налоговым резидентом РФ? Это физическое лицо, которое фактически находится в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Здесь необходимо обратить внимание на то, что гражданство для налогового резидентства никакого значения не имеет, т.е. налоговым резидентом может быть как гражданин РФ, так и иностранный гражданин, не говоря уже о лицах без гражданства и лицах с двойным гражданством.

Однако, при этом необходимо учитывать два императива, установленные налоговым законом:

1. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечение или обучения.

2. Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, признаются налоговыми резидентами независимо от фактического времени нахождения их в Российской Федерации.

Чем физическому лицу подтверждать факт нахождения на территории РФ, Налоговый кодекс РФ не устанавливает. По всей видимости, здесь открывается простор для усмотрения: в ход могут идти справки с места работы и жительства, отметки пограничного контроля и т.п.

Вопрос 40. Налоги в Советской России 1917—1922 гг.. Период «Военного коммунизма»

1. Одним из первых налоговых мероприятий после Октябрьской революции является Декрет Совета Народных Комиссаров от 24 ноября 1917 г. о взимании прямых налогов, устанавливавший налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов. Декретом предусматривались твердые сроки уплаты налога и жесткие санкции за просрочку платежей или неуплату налога.

2. В 1918—1919 гг. неоднократно ставился вопрос об уменьшении чрезвычайного революционного налога с крестьян среднего и ниже среднего достатка.

3. Одним из основных источников доходов местных бюджетов был разовый сбор за торговлю. местным Советам предоставлялось право взимать в городских поселениях местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих не облагаемую промысловым налогом продажу товаров вразнос или вразвоз, а также сбор за продажу скота на рынке.

4. После Октябрьской революции 1917 г. существенно повышаются ставки акцизов на предметы массового потребления. Сборщиками акцизов выступали собственники предприятий, производящих облагаемые товары или услуги, а его плательщиками — потребители при оплате товаров или услуг. В конце 1918 г. вместо ранее действовавших акцизов вводятся прямые начисления к ценам товаров, однако их значение для бюджета резко снизилось в результате натурализации хозяйства.

5. Разновидностью обложения по обороту (косвенный налог) был особый пятипроцентный сбор. Официально целью введения сбора объявлялось содействие всеобщему кооперированию населения. Сбор взимался с кооперативных и частных торговых предприятий, а также отдельных лиц, снабжающих население предметами личного потребления и домашнего обихода, в размере 5% их оборота.

6. 14 августа 1918 г. вводится единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, представлявший собой разновидность целевого налога, введенного взамен контрибуций. Поступления от этого сбора зачислялись в фонд обеспечения семей красноармейцев. Плательщиками сбора являлись владельцы частных торгово-промышленных предприятий, имевших наемных рабочих и работниц. Размер сбора определялся на основании расчета и данных ведомости установленной формы.

Натурализация хозяйственных отношений при резком сокращении товарооборота и огромном обесценении денег привели к значительному снижению финансовой эффективности налогов, взимаемых в денежной форме. Введение натурального налога не было осуществлено из-за усиления Гражданской войны и иностранной военной интервенции. Налогообложение сельских хозяев заменяется системой продразверстки, представлявшей собой способ заготовки сельскохозяйственных продуктов, применявшийся в Советской России до введения продналога, заключавшийся в обязательной сдаче крестьянскими хозяйствами государству всех излишков (сверх установленных минимальных запасов, необходимых для личных и хозяйственных нужд) хлеба и других сельскохозяйственных продуктов. В период Гражданской войны 1918—1920 гг. продразверстка официально определялась как чрезвычайная мера, вызванная исключительно тяжелым военным и экономическим положением страны. Продразверстка была продолжением практики заготовки хлеба продотрядами и комитетами бедноты. Все количество хлеба и зернофуража, необходимых для удовлетворения общегосударственных потребностей, развёрстывалось на основе государственного планового задания между производящими губерниями, а затем между уездами, волостями, селами и крестьянскими хозяйствами. При этом учитывались посевные площади под отдельными сельскохозяйственными культурами, их урожайность, установленные государством нормы потребления сельскохозяйственных продуктов для сельского населения, а также потребности крестьянских хозяйств в семенах и фураже для скота.

Вначале продразверстка распространялась на хлеб и зернофураж; в заготовительную кампанию 1919—1920 гг. охватила также картофель, мясо, а к концу 1920 г. почти все сельскохозяйственные продукты. Продразверстка подлежала обязательному выполнению в установленные сроки. У хозяйств, не сдавших в срок поставки, обнаруженные излишки отчуждались. При проведении продразверстки строго соблюдался классовый принцип: максимально высокому обложению подвергались кулацкие хозяйства, меньшему — середняцкие, частично или полностью освобождались от продразверстки бедняки. Расчет с крестьянами за сданную продукцию производился немедленно деньгами по твердым ценам, что при быстром обесценении денег и отсутствии в продаже промышленных товаров практически означало конфискацию продукции и имущества.

В условиях натурализации хозяйства и резкого обесценения денег эффективность денежных налогов снизилась, в связи с чем в феврале 1921 г. их взимание было прекращено. В этот период широкое распространение получают натуральные повинности, налагаемые на население. В Советской России в период Гражданской войны и иностранной военной интервенции 1918—1922 гг. население привлекалось к поставке дров (дровяная повинность), к заготовке, погрузке и выгрузке всех видов топлива (трудовая повинность), к перевозке топливных, продовольственных и военных грузов. Впоследствии применение натуральных повинностей было ограничено. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все местные доходы. В первые годы советской власти местные Советы вводили ряд хаотичных налогов: на граммофоны, на бобровые шапки и воротники, на выездных лошадей и т.п. Это создавало большие проблемы как самой советской власти, так и налогоплательщикам.