Тема № 8 Налогообложение недвижимости

Тема № 8 Налогообложение недвижимости

Бюджетное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность бюджетов всех уровней. В федеративном государстве (России, США, ФРГ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида): 1) федеральные; 2) региональные; 3) местные.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Сейчас в России не существует отдельного налога на недвижимость, который охватывал бы обложение главных видов недвижимого имущества - строений и земли. Налогообложение земли выделено в отдельный земельный налог, а обложение строений регулируется законами о налоге на имущество организаций и физических лиц.

Существующая система имущественных налогов имеет ряд недостатков, выражаются в следующем:

- сдерживание инвестиций, вызванное затруднением расчетов экономической эффективности инвестиционных проектов, особенно средне- и долгосрочных;

- невыгодное обновление основных фондов предприятий-производителей, так как налогом на имущество облагается остаточная стоимость основных фондов;

- нестабильность поступлений в бюджет платежей за землю, в результате ежегодно изменяющихся ставок земельного налога и арендной платы;

- существующая разница в налогообложении имущества юридических и физических лиц не стимулирует снижение налогового бремени путем переоформления объектов на физических лиц;

- расходы на управление налогом на имущество физических лиц в отдельных районах превышают его сборы и не обеспечивают справедливого распределения налогового бремени;

- налогом на имущество физических лиц не облагается значительная часть вновь построенных объектов, имеющих высокую стоимость;

- устарели методики определения налогооблагаемой базы налога на имущество физических лиц;

- жилье лучшего качества и местоположения по остаточной стоимости дешевле, чем крупнопанельные новостройки, а рыночная стоимость их значительно выше.

Налогообложение недвижимости является одним из важных направлений реформирования налогообложения в России.

При подготовке проекта Налогового кодекса Министерством финансов эти недостатки существующей системы имущественных налогов были учтены. Налоговый кодекс предусмотрел возможность замены налогов на имущество организаций и физических лиц и земельного налога консолидированным налогом на недвижимость по решению органов власти субъектов РФ.

Одним из направлений реформирования налоговой системы является создание системы налогообложения недвижимости на основе рыночной стоимости. Целями реформирования налоговой системы в области налогообложения недвижимости являются:

- стимулирование развития рынка недвижимости и его легализации;

- эффективное использование земли, зданий и сооружений.

В мировой практике налогообложения недвижимости наблюдается тенденция к налогообложению единого комплекса «земля и недвижимое имущество, находящееся на ее поверхности».

Налог на недвижимость существовал в дореволюционной России. Затем он был преобразован в квартирный налог. В настоящее время налог на недвижимость функционирует более чем в 130 странах мира и представлен в двух его видах: единый налог и отдельные налоги на землю и имущество.

Методики оценки стоимости земли и иной недвижимости в разных странах имеют специфику. Во многих странах мира успешно применяется налог на недвижимость, рассчитанный исходя из ее рыночной стоимости. Налоговой базой в США установлена рыночная стоимость объектов.

В странах с хорошо развитой рыночной экономикой налог на недвижимость составляет значительную часть доходов местного бюджета. В США в зависимости от штата доля налога на недвижимость может составлять от 10 до 70 %. В Нидерландах налог на недвижимость составляет до 95 % всех поступлений в местные бюджеты, в Канаде – 80 %, во Франции – до 50 %. В ряде стран с развивающейся рыночной экономикой налог на недвижимость составляет 40-80 % доходов местных бюджетов. Не исключена возможность успешного внедрения этой системы и в Российской Федерации.

В Российской Федерации налог на недвижимость установлен первой частью Налогового кодекса. 20.07.1997 г. был принят Федеральный закон №110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери». Сложность и значительная трудоемкость работы по введению нового налога привели к тому, что первоначальные сроки проведения эксперимента (1997-1998 гг.) затем дважды продлевались (федеральные законы от 20.11.99 г. №196-ФЗ и от 28.07.2004 г. №92-ФЗ). Фактически взимание налога в Великом Новгороде началось только в 2000 г. В Твери налог так и не был введен, хотя серьезные подготовительные мероприятия - создание реестра объектов недвижимости, разработка модели оценки различных типов объектов недвижимости - были проведены. По итогам эксперимента эксперты признали, что нет достаточных условий для создания точной оценки недвижимости. Рынок недвижимости развивается в условиях нестабильной правовой и налоговой среды, что противодействует его прозрачности. Операции с недвижимостью характеризуются наличием теневых, незадекларированных денежных потоков. Бюджетные отношения не стабилизированы в той степени, чтобы стало возможным эффективно использовать налог на недвижимость как фискальный инструмент. Поэтому единовременная замена действующих налогов новым налогом на недвижимость, вероятнее всего, повлечет за собой резкие изменения налогового бремени граждан.

По итогам эксперимента эксперты признали, что нет достаточных условий для создания точной оценки недвижимости. Рынок недвижимости развивается в условиях нестабильной правовой и налоговой среды, что противодействует его прозрачности. Операции с недвижимостью характеризуются наличием теневых, незадекларированных денежных потоков. Бюджетные отношения не стабилизированы в той степени, чтобы стало возможным эффективно использовать налог на недвижимость как фискальный инструмент. Поэтому единовременная замена действующих налогов новым налогом на недвижимость, вероятнее всего, повлечет за собой резкие изменения налогового бремени граждан.

В качестве причин, вызвавших появление проблем с налогообложением недвижимости в нашей стране, можно отметить следующие:

- недостаточное развитие рынков земли и недвижимости,

- отсутствие адекватной системы учета объектов недвижимости,

- отрыв в определении налоговой базы от рыночной стоимости недвижимости,

- неравномерность распределения налогового бремени (по видам недвижимости – жилая и нежилая, по объектам – земля, здания и сооружения),

- жесткое централизованное регулирование налоговой базы и налоговых ставок.

Одной из проблем налогообложения недвижимости является отсутствие точной оценки недвижимости. Сегодня стоимость недвижимости определяется по оценке БТИ. Но она зачастую в несколько раз ниже реальной (рыночной) стоимости. Вероятно, поэтому правительству и кажется привлекательной идея взимания налога на основании рыночной стоимости объектов недвижимости.

Введение налога на недвижимость должно стать важным шагом в реформировании системы налогообложения в России, поскольку оно позволит сократить число имущественных налогов, упростить процедуру их исчисления, улучшить администрирование и сократить расходы на него. Подобная реформа также позволит вывести из-под налогообложения активную часть основных средств организаций, сделав налогообложение прозрачным, и как следствие – приведет к развитию производства и увеличению инвестиций.

С введением налога на недвижимость юридические и физические лица освобождаются от уплаты: налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц, земельного налога.

Налогом на недвижимость облагаются: земельные участки, здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, обособленные водные объекты и леса.

Плательщиками налога на недвижимость являются: юридические и физические лица, обладающие вещными правами на недвижимость, находящуюся в государственной или муниципальной собственности; собственники недвижимости, находящейся в частной и иных формах собственности.

Базой налогообложения является стоимость объекта недвижимости. Налоговая база определяется на основе стоимости земельного участка и иного недвижимого имущества, зафиксированной на определенную дату, с последующей целевой индексацией. Организации имеют право самостоятельно определять базу налогообложения. Для физических лиц стоимость недвижимости определяется налоговыми органами.

Целесообразным является предложение о выделении как отдельного объекта налогообложения так называемой доходной недвижимости. К ней предполагается отнести недвижимость, использование которой способно приносить прибыль благодаря ее индивидуальным особенностям (помещения магазинов, ресторанов, отелей, учреждений игорного бизнеса, финансово-кредитных учреждений).

Налогом на недвижимость не будут облагаться объекты, находящиеся в собственности иностранных государств и международных организаций в соответствии с международными договорами Российской Федерации. Законодательные органы субъектов РФ вправе устанавливать дополнительные льготы по видам недвижимости. Предполагается установление социальной льготы при налогообложении зданий, находящихся в собственности физических лиц. Не будет облагаться налогами площадь в размере 21 кв.м на одного человека и дополнительно 10,5 кв.м на семью. Ставки налога устанавливаются законодательными органами в отдельности для разных типов земельных участков и для зданий и сооружений субъектов РФ в следующих пределах (в процентах к рыночной стоимости):

- индивидуальные жилые дома, квартиры, жилые помещения, дачи - не более 0,5 %;

- гаражи на одно - два машино-места - не более 1 процента;

- объекты недвижимого имущества, используемые для промышленного производства, - не более 2 %;

- иные объекты - не более 5 %.

Для учета объектов недвижимости создается налоговый реестр объектов недвижимости, в котором содержится информация:

- виды объектов недвижимости;

- физические характеристики объектов недвижимости;

- права на объекты недвижимости и субъекты этих прав;

- фактическое использование объектов недвижимости;

- оценка стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения;

- другие сведения.

Организации, уплачивающие налог на имущество, обязаны зарегистрироваться и получить регистрационный номер, а также сообщать об изменениях объектов имущества. В организациях сумма налога на недвижимость относится на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Индивидуальными предпринимателями сумма налога на недвижимость включается в состав расходов декларации о доходах.

Действующая в настоящее время система налогообложения имущества применяется во всех развитых странах мира. Налог на недвижимость в странах Запада является одним из экономических рычагов стимулирования государством эффективного использования имеющегося капитала.

В России налогу на имущество предшествовала плата за производственные фонды. Она определялась по дифференцированным нормативам в процентах к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств. В связи с изменением ставок и объектов налогообложения величина платежа за фонды не была стабильной и не носила налогового характера.

Введение налога на имущество организаций предусматривало следующие цели:

- обеспечить бюджеты регионов стабильными источниками доходов, необходимыми для финансирования программ социального и экономического развития;

- создать у организаций заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества или в вовлечении его в производственный процесс;

- стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе организации.

Налог на имущество организаций является обязательным платежом, введенным с 1.01.1992 г. в соответствии с законом РСФСР «О налоге на имущество предприятий» действовавшим в рамках общей налоговой реформы до 1.01.2004 г. и относится к налогам субъектов Российской Федерации.

Новый налог на имущество организаций является одним из этапов постепенного перехода на налогообложение недвижимости. Глава 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций» введена в действие с 1 января 2004 г. Федеральным законом от 11.11.2003 г. № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса РФ и внесении изменения и дополнения в статью 20 закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», а также о признании утратившими силу актов законодательства РФ в части налогов и сборов».

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Данный налог введен на территории РК в действие законом от 24.11.2003 г. № 67-РЗ «О налоге на имущество организаций на территории Республики Коми».

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексам РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по нему.

Плательщиками налога на имущество организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на ее территории, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Остальные активы, запасы и затраты начиная с 1.01. 2004 г. налогом на имущество организаций не облагаются. Это значительная часть имущества, составляющая примерно 40%. Не облагаются налогом на имущество организаций и вложения во внеоборотные активы. На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитываются затраты организаций по капитальным вложениям в основные средства. Ранее эти затраты в части затрат на строительство не облагались налогом на имущество до окончания планового срока строительства зданий и сооружений, монтажа оборудования и т.д. Капитальные вложения, связанные с приобретением отдельных объектов основных средств, до момента их зачисления в состав основных средств облагались налогом сразу с момента принятия к учету на счете 08. Вложения во внеоборотные активы будут облагаться налогом на имущество организаций только после перевода их состав основных средств.

Главой 30 Налогового кодекса РФ установлены особенности уплаты налога на имущество для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, и иностранных организаций, не ведущих деятельности на территории РФ, но имеющих имущество на ее территории на правах собственности:

- объектом налогообложения для первых признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

- объектом налогообложения для вторых признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Иностранные организации ведут учет объектов в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

Налогом на имущество облагаются не все объекты основных средств. Освобождение от налогообложения отдельных видов имущества организаций на федеральном уровне имеет в основном социальную направленность либо стратегическое значение для страны.

Согласно статьи 374 Налогового кодекса РФ не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется на основе среднегодовой стоимости имущества, учитываемого по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой по объектам недвижимого имущества иностранных организаций является инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по их местонахождению сведения об инвентаризационной стоимости объектов, находящихся на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня их оценки.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

- подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации);

- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта находящегося вне местонахождения организации, ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- облагаемого по разным налоговым ставкам.

При местонахождении объекта на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), налоговая база определяется отдельно пропорционально доле его балансовой стоимости на территории соответствующего субъекта РФ. Налоговая база определяется организациями самостоятельно.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за ним месяца, на количество месяцев в периоде, увеличенное на единицу.

С установлением такого порядка определения налоговой базы не требуется специального регулирования расчета средней стоимости имущества в случаях создания организации не с начала года или в середине квартала. Налоговая база объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной его инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Главой 30 Налогового кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности). Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества переданного по договору, а также исходя из остаточной стоимости иного имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога по объектам имущества, переданных им в совместную деятельность. По имуществу, приобретенному или созданному в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, участнику договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости общего имущества товарищей, на 1-е число каждого месяца и о доле каждого участника в общем имуществе, а также сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также приобретенное по договору доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.

Главой 30 Налогового кодекса РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества.

Вторым в системе налогообложения имущества является налог на имущество физических лиц - являющийся одним из древнейших налогов. В Римской империи существовали: поземельный налог, средняя ставка которого составляла 1/10 дохода земельного участка; налог на недвижимость; налог на живой инвентарь, который взимался с владельцев рабов и крупного рогатого скота; налог на ценности. Сумма налога определялась каждые 5 лет во время переписи (ценза) чиновниками – цензорами (лат. census – делаю опись, перепись) путем отнесения граждан по имущественному состоянию и семейному положению к определенному налоговому (податному) разряду.

В настоящее время налог на имущество физических лиц существует практически во всех странах, в том числе в виде налога на недвижимость.

Он относится к местным налогам и поступает в местный бюджет. Налог на имущество физических лиц является общеобязательным на всей территории России в соответствии с законом РФ от 9.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» с изм. и доп.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налог на имущество платит каждое из этих физических лиц соразмерно доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются плательщики налога, если имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций.

Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения являются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

В соответствии с решением Архангельского городского Совета депутатов от 26.11.2003 № 240 «О ставках налога на имущество физических лиц» установлены ставки налога на имущество физических лиц в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения в следующих размерах:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 100 000 рублей (включительно)	0,05 процента
Свыше 100 000 рублей до 300 000 рублей (включительно)	0,1 процента
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	0,3 процента
Свыше 500 000 рублей	0,5 процента

Настоящее решение вступает в силу с 01 января 2011 года.

Введение з емельного налога предполагает:

- стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель;

- повышение плодородия почв;

- выравнивание социально - экономических условий хозяйствования на землях разного качества;

- обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах;

- формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Налогоплательщиками земельного налога (Глава 31 НК РФ)признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки из состава земель лесного фонда;

4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении категорий налогоплательщиков (НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности и устанавливается в виде платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога устанавливаются дифференцированно в зависимости от целевого использования (назначения) земель.

Факторами, определяющими дифференциацию ставок земельного налога, являются:

- месторасположение земельной площади (участка);

- цель использования земельной площади (участка);

- особенность земельной площади и ее технологическое обустройство;

- статус поселения, его социально-экономического потенциал, число жителей в поселении.

Для земель сельскохозяйственного назначения (пашни, сенокосы, пастбища, залежи и земли, занятые многолетними насаждениями и др.) ставки устанавливаются с учетом состава угодий, их качества, площади, месторасположения. Для земель несельскохозяйственного назначения ставки корректируются в зависимости от:

- экономического района РФ;

- категорий городов с учетом их статуса;

- уровня социально-культурного потенциала;

- исторической и рекреационной ценности территории;

- местоположения;

- состояния окружающей среды;

- уровня развития инженерной инфраструктуры и благоустройства территорий;

- инженерно-геологических условий строительства и степени подверженности территорий воздействию чрезвычайных ситуаций природного и технологического характера и др.

Органами местного самоуправления предоставляется право повышать ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья, за участки в границах сельских населенных пунктах и вне их черты, но не более чем в два раза.

Ставки налога на земли городов и поселков дифференцированы (с учетом численности населения):

- в курортных зонах коэффициент увеличения средней ставки – от 1,5 до 8,0;

- в зависимости от статуса города, развития социально-культурного потенциала коэффициент от 1,9 до 3,0.

Таким образом, ставки земельного налога устанавливаются дифференцированно в зависимости от целевого использования (назначения) земель. За земельные участки, используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливаются в двукратном размере.

Ставки земельного налога за земли всех категорий основного целевого назначения в районах проживания малочисленных народов Севера, а также за земли, используемые в качестве оленьих пастбищ в других регионах Российской Федерации, устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации, а средства, поступающие в счет уплаты налога за эти земли, не централизуются в федеральном бюджете.

Особенности уплаты за земли сельскохозяйственного назначения определяются Федеральным законом РФ № 1738-1 «О плате за землю». С колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций, кооперативов и других сельскохозяйственных предприятий взимается только земельный налог, все остальные виды налогов по отношению к ним не применяются. Это положение не распространяется на предприятия, имеющие доход от несельскохозяйственной деятельности, превышающий 25 %. Сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие на самостоятельном балансе) кроме налога на землю, уплачивают и другие налоги в соответствии с законодательством.

Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Средние размеры земельного налога с одного гектара пашни по субъектам Российской Федерации определены законом РФ № 1738-1. Например, средние размеры земельного налога с 1 га. пашни установлены по Республике Коми в размере 1215 руб., Кировской области 1295 руб., Магаданской области – 665 руб., Московской области – 2550 руб., Ленинградской области – 2310 руб., Краснодарскому краю – 4950 руб.

Органами власти субъектов Российской Федерации ставки земельного налога утверждаются исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Ими также устанавливаются минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий. При исчислении сумм земельного налога для плательщиков на местоположение их земельных участков вводятся коррективы.

Земельный налог за участки в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота, уплачивается со всей площади земельного участка по средним ставкам налога за земли сельскохозяйственного назначения.

В разделе третьем закона РФ № 1738-1 определены особенности платы за земли несельскохозяйственного назначения.

Налог за земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков взимается со всех предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки по ставкам, устанавливаемым для городских земель.

Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок земельного налога в городах и других населенных пунктах.

Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов.

В облагаемую налогом площадь включаются:

- земельные участки, занятые строениями и сооружениями;

- участки, необходимые для их содержания;

- санитарно - защитные зоны объектов;

- технические и другие зоны.

Налог за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода взимается в двукратном размере.

Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках, взимается:

- сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы - в размере 15 %,

- свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель.

Налог за земли сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты устанавливается в двукратном размере ставок налога за сельскохозяйственные угодья аналогичного качества. Налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения уплачивается в размере 20 % от средних ставок земельного налога, установленных для поселений численностью до 20 тыс. чел.

Налог за земли водного фонда (как покрытые, так и не покрытые водой) вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях, взимается по средним ставкам земель сельскохозяйственного назначения административного района. Налог за земли лесного фонда подлежит уплате за период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплуатационного назначения, на которых проводится заготовка древесины, и взимается в составе платы за пользование лесами в размере 5% от платы за древесину, отпускаемую на корню.

Налог за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда уплачивается по тем же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного качества.

Налог за земли лесного фонда, предоставленные в установленном порядке для рекреационных целей, определяется в размере 5% от норматива платы за древесину на этой площади с учетом увеличения ставок для курортных зон.

Льготы по взиманию платы за землю определены статьей 12 Закона РФ № 1738-1.

Органы власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки в пределах суммы налога, остающегося в их распоряжении.

Порядок установления и взимания платы за землю определен в разделе 5 закона РФ № 1738-1.

Основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком. Земельный налог с юридических лиц, исчисляется ежегодно (не позднее 1 июля) представляется в налоговые органы по каждому земельному участку. По вновь отведенным земельным участкам расчет налога производится в течение месяца со дня их предоставления. За земельные участки, находящиеся в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения.

За земельные участки, по обслуживанию строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле. Учет плательщиков и начисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленном федеральным законом. Органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.

Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более, чем за три предшествующих года.

Плата за землю плательщиками земельного налога перечисляется:

- за земли в пределах границ сельских населенных пунктов и другие земли, переданные в их ведение, - на бюджетные счета сельских органов местного самоуправления;

- за земли в пределах поселковой, городской границы и другие земли, переданные в их ведение, а также за земли в границах района, за исключением земель, переданных в ведение сельских органов местного самоуправления, долями в соответствии с установленными законодательством Российской Федерации на бюджетные счета субъекта РФ, соответствующих органов местного самоуправления.

Доля средств от земельного налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья, перечисляемых на бюджетные счета субъектов Российской Федерации, устанавливается органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации. На мероприятия, централизованно выполняемые субъектом Российской Федерации, перечисляется не более 10 % от суммы средств земельного налога административного района.

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором. При аренде земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. Арендная плата может устанавливаться как в денежной, так и в натуральной форме.

Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следующие цели:

- финансирование мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга, охране земель и повышению их плодородия, освоению новых земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия и процентов за их использование. Средства на эти цели расходуются по соответствующим нормативам;

- инженерное и социальное обустройство территории.

Средства земельного налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья, расходуются на указанные выше цели только для нужд собственников, владельцев и пользователей сельскохозяйственных земель.

Не использованные в течение года остатки средств налога и арендной платы используются по целевому назначению в следующем году.

В настоящее время налогообложению недвижимости уделяется недостаточное внимание – как источнику дохода региональных бюджетов. Действующий механизм налогообложения не стимулирует рационального использования имущества и земли, повышения эффективности производства с целью увеличения его доходности и в связи с этим требует совершенствования.