Учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов, затрат вспомогательных производств

Общехозяйственные расходы – это расходы по управлению предприятием.

Все общехозяйственные расходы подразделяются:

а) управленческие расходы;

б) расходы по обслуживанию и ремонту зданий и основных средств общехозяйственного назначения;

в) расходы связанные с налогами и прочими платежами.

Учет общехозяйственных расходов ведется на активном не балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Общепроизводственные расходы подразделяются:

1. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

2. Общепроизводственные расходы.

К расходам по содержанию и эксплуатации оборудования относятся:

а) расходы по эксплуатации оборудования;

б) текущий ремонт оборудования;

в) амортизация оборудования;

г) прочие расходы.

Учет ведут на счете 25 «Общепроизводственные расходы», предназначенном для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Синтетический учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования рекомендуется вести на отдельном субсчете 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», счет является активным не балансовым, сальдо не имеет.

Учет расходов ведется в разрезе статей затрат. Все затраты являются косвенными. Распределение между видами продукции производится разными способами в соответствии с вариантом, выбранным в учетной политике:

1. Пропорционально зарплате производственных рабочих.

2. Пропорционально отработанным машино-часам оборудования.

Затраты отражаются по Д 25-1.

1. Начисление амортизации производственного оборудования:

Д 25-1 К 02

2. Списание материалов, израсходованных на эксплуатацию оборудования:

Д 25-1 К 10-6

3. Начисление зарплаты наладчикам:

Д 25-1 К 70

4. Начисление ЕСН:

Д 25-1 К 69

5. Расходы, связанные с текущим ремонтом оборудования и капитальным ремонтом

а) если ремонт выполняет подрядчик:

Д 25-1 К 60

б) списание запчастей на ремонт оборудования:

Д 25-1 К 10-5

в) начисление зарплаты рабочим за ремонт оборудования:

Д 25-1 К 70

г) начисление ЕСН в проценте от зарплаты, начисленной за ремонт оборудования:

Д 25-1 К 69

6. Отчисления в резерв на отпуска обслуживающего персонала:

Д 25-1 К 96

По окончании месяца все расходы, отраженные по дебету счета 25-1 списываются на себестоимость готовой продукции Д 20 К 25-1.

К общепроизводственным расходам относятся:

- содержание аппарата управления цехов;

- начисленная заработная плата персоналу управления цехов:

Д 25-2 К 70

- начисление ЕСН:

Д 25-2 К69

- телефонные переговоры:

Д 25-2 К 76

- расходы на электроэнергию:

Д 25-2 К 76

- коммунальные платежи:

Д 25-2 К 76

- отчисления в резерв на отпуска управленческого персонал цехов:

Д 25-2 К 96

- содержание прочего цехового персонала:

Д 25-2 К 70,76,96,69

- амортизация зданий и других средств общепроизводственного значения:

Д 25-2 К 02

- счета за электроэнергию и связь:

Д 25-2 К 76

- расходы на текущий ремонт зданий:

Д 25-2 К 60, 69, 70

- расходы по охране труда:

Д 25-2 К 10-10

- заработная плата за инструктаж по технике безопасности:

Д 25-2 К 69, 70

- непроизводственные расходы:

Д 25-2 К 69, 70

Для обеспечения непрерывных процессов на крупных предприятиях существуют вспомогательные производства: транспортный цех, инструментальный цех, цех по производству тары. Все затраты вспомогательных производств учитываются на активном счете 23: по дебету отражают все затраты вспомогательных производств, по кредиту списываются затраты на производственные услуги или продукцию.

Все затраты отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»:

1) расход материалов на нужды вспомогательных цехов:

Д 23 К 10

2) начисленная заработная плата:

Д 23 К 70

3) начисление ЕСН:

Д 23 К69

4) начисление амортизации:

Д 23 К 02

В затраты вспомогательных производств включаются:

а) часть общепроизводственных расходов:

Д 23 К 25

б) часть общехозяйственных расходов:

Д 23 К 26

Списание затрат вспомогательных производств осуществляется:

- на основное производство:

Д 20 К 23

- на себестоимость продаж:

Д 90-2 К 23

- на себестоимость производственных инструментов:

Д 10-11 К 23