Понятие баланса, виды балансов и их назначение

Между потребностями и возможностями их удовлетворения имеется прямая связь: потребности должны уравновешиваться имеющимися возможностями, т.е. соответствовать им. Такая обусловленность в широком ее понимании называется сбалансированностью. Использование ее является основным содержанием балансового метода. Термин «баланс» латинского происхождения. Дословно: bis - дважды, lanz - чаша весов, т.е. двучашие весов как символ равновесия.

В сфере учета балансовый метод, или прием балансового обобщения, применяется особенно широко. С его помощью осуществляется постоянный контроль за хозяйственными операциями, так как показатели, отражающие источники средств и пути их использования, должны быть равны, т.е. сбалансированы.

Балансовое обобщение в бухгалтерском учете выражается в бухгалтерском балансе. Впервые он был применен в хозяйственной практике еще в первой половине XV в. Бухгалтерский баланс отражает хозяйственные средства предприятия в двух разрезах: с одной стороны, по их составу и размещению, с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Все эти средства группируются и обобщаются в едином денежном измерении. Для того чтобы показать состояние средств, баланс составляется на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Так как в балансе отражается только состояние средств, т.е. статика, а не динамика, то баланс не характеризует их движения и использования. Эти сведения получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов. Однако показатели о состоянии хозяйственных средств и их источников, сгруппированные и обобщенные в определенном порядке и содержащиеся в бухгалтерском балансе, очень важны для руководства хозяйственной деятельностью предприятия и проведения экономического анализа.

Бухгалтерский баланс позволяет определять:

- состав и структуру имущества предприятия;

- мобильность и оборачиваемость оборотных средств;

- состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;

- конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

По способу составления бухгалтерские балансы подразделяются на сальдовые, оборотные и шахматные.

В сальдовом балансе отражаются остатки имущества предприятия и источников их формирования в денежном выражении на определенную дату.

Оборотные бухгалтерские балансы, помимо остатков средств предприятия и их источников, отражают также данные об их движении за отчетный период.

Шахматный баланс применяется на тех предприятиях, где не предусмотрено составление оборотных ведомостей. Он составляется на основе применяемых на предприятии корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

Шахматный баланс строится в виде квадратной матрицы. В ней по горизонтали и вертикали записываются номера счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу, согласно корреспонденции счетов, переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строк и столбцов. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце -кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют конечное сальдо: дебетовое записывают по строке, а кредитовое -по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и остатки (начальные и конечные).

Шахматный баланс составляется так, что из него видна корреспонденция счетов. Каждая клетка пересечения какой-либо строки со столбцами показывает определенную корреспонденцию счетов.

На практике шахматный баланс применяется редко, в основном на малых предприятиях, использующих ограниченное число синтетических счетов. Его достоинство заключается в однократном отражении операций, которое исключает дублирование и сокращает трудоемкость учетного процесса.

По времени составления бухгалтерские балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

Вступительный баланс составляется в момент создания предприятия. В нем отражается капитал, с которого организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют в течение всего периода функционирования предприятия. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальный и заключительный балансы составляются в начале и в конце соответствующего года. При этом необходимо иметь в виду, что заключительный баланс отчетного года одновременно является начальным балансом следующего года.

Промежуточные балансы отражают периоды между началом и концом отчетного года. В отечественной учетной практике они составляются нарастающем итогом за первый квартал, первое полугодие и девять месяцев. В них, в отличие от заключительного баланса, как правило, меньше показателей и форм.

Санируемые балансы применяются в тех случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (неплатежеспособности). Для составления такого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии. В результате предприятие либо объявляется банкротом, либо ему предоставляется испытательный срок.

Санируемые балансы являются разновидностью промежуточных бухгалтерских балансов.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия в следующие сроки:

- на начало периода ликвидации (вступительный);

- в течение периода ликвидации (промежуточный);

- на конец периода ликвидации (заключительный).

В соответствии с принципом действующего предприятия имущество в ликвидационном балансе оценивается и отражается не по балансовой (исторической, восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации.

Разделительные балансы применяются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких, а также при передаче структурных единиц одной организации другой (последние также называют передаточными).

Объединительные балансы составляются при объединении (слиянии) нескольких предприятий или присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

По виду деятельности предприятия могут составлять балансы по основной и неосновной деятельности.

К основной относится деятельность, зарегистрированная в уставе предприятия. Прочие виды деятельности считаются неосновными и имеют для предприятия контрольное значение. Все показатели по основной и неосновной деятельности отражаются в балансе общими итогами.

По степени обобщения и представления информации различают первичные и сводные (консолидированные) балансы.

Первичные балансы характеризуют деятельность только одного, юридически самостоятельного, предприятия.

Сводные балансы составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных балансов подведомственных предприятий путем простого суммирования одноименных показателей. При их составлении учитывают операции, произведенные с третьими лицами. Обороты по внутренним (взаимным) расчетам из состава сводных (консолидированных) балансов исключаются.

По способу оценки и отражения объектов бухгалтерского учета различают балансы-брутто и балансы-нетто.

В балансе-брутто объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по исторической, т.е. первоначальной (в отдельных случаях — по восстановительной), стоимости. В его валюту (т. е. в общий итог актива и пассива) включают суммы, отраженные как на основных, так и на регулирующих бухгалтерских счетах.

В балансе-нетто объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по остаточной стоимости. Суммы, отражаемые на регулирующих счетах, в валюту такого баланса не включаются. Их вычитают или прибавляют к первоначальной стоимости объектов, учитываемых на основных бухгалтерских счетах.

Баланс-нетто позволяет «очистить» и упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку объектов бухгалтерского учета.